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1、word增值税会计处理规定内容第一局部增值税会计处理规定发布概况一、发布背景二、主要变化内容第一局部增值税会计处理规定发布概况一、发布背景二、主要变化第二局部增值税会计处理规定详细解读一、会计科目与专栏设置二、账务处理一取得资产或承受劳务等业务的账务处理二销售等业务的账务处理三差额征税的账务处理四出口退税的账务处理五进项税额抵扣情况发生改变的账务处理六月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理七交纳增值税的账务处理八增值税期末留抵税额的账务处理九增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理十关于小微企业免征增值税的会计处理规定三、财务报表相关项目列示第一局部增值税会计处理规定发布概
2、况一、发布背景2016年5月1日，全面实施营改增后，销售货物、提供劳务均为增值税纳税X围，营业税退出历史舞台；2016年7月4日，财政部印发增值税会计处理规定征求意见稿；2016年12月3日财政部发布了增值税会计处理规定，对涉与增值税的各种业务的会计处理进展规X，适用所有企业包括原增值税纳税人和营改增企业财政部关于印发增值税会计处理规定的通知财会201622号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅局，某某生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规X增值税会计处理，促进关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税20
3、1636号的贯彻落实，我们制定了增值税会计处理规定，现印发给你们，请遵照执行。附件：增值税会计处理规定财政部2016年12月3日二、主要变化比照原增值税会计处理相关规定，主要变化有：1.应交增值税科目设置发生重大变化。根据财会201622号规定，有关增值税核算的二级科目有10个，三级专栏有10个，归纳如下：应交税费应交增值税进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出 转出多交增值税应交税费未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额 简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税“营业税金与附加修改为“税金
4、与附加，因为取消营业税了！利润表中的“营业税金与附加项目也改为“税金与附加项目。3.将房产税、土地使用税、车船税、印花税计入“税金与附加，不再计入“管理费用。注意：“车船使用税应改为“车船税，法规中说法错误。4.增加了许多新业务账务处理方法，如建筑施工老项目、房地产老项目的简易计税处理方法；差额纳税处理方法；代境外单位代扣代缴增值税处理方法；购进不动产与不动产在建工程进项税额分期抵扣方法等。第二局部增值税会计处理规定详细解读增值税会计处理规定根据中华人民某某国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：第二局部增值税会计处
5、理规定详细解读增值税会计处理规定根据中华人民某某国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目与专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费科目下设置“应交增值税、“未交增值税、“预交增值税、“待抵扣进项税额、“待认证进项税额、“待转销项税额、“增值税留抵税额、“简易计税、“转让金融商品应交增值税、“代扣代交增值税等明细科目。注意：共10个二级明细，应掌握核算内容。一增值税一般纳税人应在“应交增值税明细账内设置“进项税额、“销项税额抵减、“已交税金、“转出未交增值税、“减免税款、“出口抵减内销产品应纳税额、“销项税
6、额、“出口退税、“进项税额转出、“转出多交增值税等专栏。 注：三级专栏有10个。 其中：1.“进项税额专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2.“销项税额抵减专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；注：适用差额纳税。3.“已交税金专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税和“转出多交增值税专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5.“减免税款专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；注：购进税控设备。6.“出口抵
7、减内销产品应纳税额专栏，记录实行“免、抵、退方法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7.“销项税额专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8.“出口退税专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9.“进项税额转出专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以与其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。二“未交增值税明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税或“预交增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以与
8、当月交纳以前期间未交的增值税额。三“预交增值税明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以与其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。【区别】应交税费应交增值税已交税金与应交税费预交增值税的区别 有些规模大的公司，税源大，税务部门要求与时入库，以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。当月增值税当月预缴，如此通过“应交税费应交增值税已交税金。一般纳税人跨县市提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应
9、纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进展纳税申报；此外销售商品房以与预收租金等，都存在预缴增值税，此时预缴增值税如此通过“应交税费预交增值税四“待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽
10、核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。五“待认证进项税额明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。六“待转销项税额明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入或利得但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。【辨识】会计处理与税收处理的差异分期收款销售，会计上一般在发出商品时确认收入如9月1日，税法上按照约
11、定的收款日期缴纳增值税如12月1日。七“增值税留抵税额明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。注：已发生变化八“简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 【税法规定】财税2016 36号文一般纳税人发生如下应税行为可以选择适用简易计税方法计税：1.公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动
12、漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码面向网络动漫、手机动漫格式适配服务，以与在境内转让动漫包括动漫品牌、形象或者内容的授权与再授权。 动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部财政部 国家税务总局关于印发的通知文市发200851号的规定执行。3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。6.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服
13、务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。7.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 8.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。9.一般纳税人跨县市提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主
14、管税务机关进展纳税申报。10.试点纳税人中的小规模纳税人以下称小规模纳税人跨县市提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进展纳税申报。11.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得不含自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进展纳税申报。12.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的
