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1、挂靠经营会计解决的探讨袁科研 单位：陕西省咸阳路桥工程公司;邮政编码71 摘 要 本文以国内目前建筑市场普遍存在的挂靠经营现象入手，探讨公司挂靠经营的会计解决问题。 核心词 挂靠经营、会计解决、探讨正文一、挂靠经营概述 挂靠就是没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工公司名义，或者是低资质的建筑公司借用高资质公司的名义签订建设工程合同，进行施工的违法行为。挂靠一般具有如下特点：挂靠人没有施工资质，或者不具有与建设项目规定相适应的资质级别；被挂靠的施工公司具有与建设项目的规定相适应的资质级别证书，但缺少承揽工程项目的手段和能力；挂靠人向被挂靠的施工公司交纳一定数额的 “ 管理费 ” ，而被挂靠的
2、公司也只是以公司的名义，代为办理招投标手续、签订施工合同。 挂靠经营使得被挂靠公司存在下面的风险：出借资质公司面临承当建设工程施工合同内的风险。，一旦挂靠单位浮现合同违约，例如，工程质量问题，工期延误问题等，被挂靠公司要一方面向发包方承当违约责任；出借资质公司面临承当实际施工人所拖欠人工费、材料款和机械设备租赁费的风险；一旦发包方得知工程不是承包人实际施工，而工程实际施工人没有资质，或者资质不符，可以祈求法院按照实际施工人的资质取费，结算工程款；如果实际施工人没有资质，发包方可以祈求仅支付工程价款的直接费；如果合同中商定了非法转包、违法分包的违约责任，发包方固然可以依约主张权利；如果挂靠纠纷诉
3、至法院，挂靠合同中商定的挂靠费，依法应当罚没。建设行政主管部门还可以对出借资质的公司进行罚款，减少直至取消资质的行政惩罚。 尽管目前的法律规定建筑施工公司挂靠经营是一种违法的行为，对于被挂靠公司存在非常大的风险，但是在剧烈的市场竞争中，工程招投标等不规范现象还比较多，公司为了生存，使得建筑施工公司挂靠经营是现阶段建筑业市场的一种普遍存在的现象，本文的目的不是讨论这种经营活动的违法性问题，重要是探讨挂靠经营的会计解决问题。二、 挂靠经营的会计解决 值得阐明的是，对于挂靠经营的公司，存在着挂靠公司以钞票形式向被挂靠公司支付挂靠管理费的方式，被挂靠公司将收到的挂靠管理费作为小金库管理，不进行相应的会
4、计解决，这种形式不在本文的讨论范畴之内。 对于挂靠经营的会计解决分两部分考虑：一般的挂靠形式按照被挂靠人的不同分为两类，一类是个人挂靠有资质的施工公司，另一类是没有资质的或者资质较低的公司挂靠有资质的公司的，本为针对这两种状况探讨会计解决的措施。第一类：个人挂靠有资质的施工公司这种状况只能将个人作为公司的内部承包来解决，即不违背建筑法，也避免了涉税风险。挂靠人一般只缴管理费，其她的问题所有由挂靠人自己承当（涉及公司所得税）。挂靠的收费方式有如下几种：1、按照合同价款提取百分点；2、按合同价款提取百分点后，还要按照结算价高出合同价款的部分再提取一种百分点；3、按照挂靠一次收取一定的固定费用。在会
5、计解决过程中要注意三个方面的问题，一是甲方划款后来，才干再次划款给挂靠人；二是每次划款均必须由挂靠人提供发票；三是工程结算后挂靠人，必须向税务缴税的税票必须返回原件。例：张某以某省路桥工程公司的名义，与甲方（建设方）签订了建筑施工合同，合同总价万。张某与某省路桥工程公司挂靠合同商定，张某按合同总价的3%支付省路桥工程公司挂靠费60万元，有关营业税金及附加由张某自行承当，以某省路桥工程公司名义缴纳。某省路桥工程公司的会计解决如下：1、收到甲方拨款：借：银行存款 贷：应收帐款-甲方 2、拨付挂靠单位工程款时：借：内部往来 -某某项目 1940 贷：钞票（银行存款） 19403、挂靠方提供发票时：（
6、1）材料、设备、其她直接费、间接费发票时借：工程施工-某某项目 1000 贷：内部往来 1000（2）工资表借：工程施工-某某项目 （直接人工费） 500 工程施工-某某项目 （间接人工费） 100 贷：应付工资 600同步： 借：应付工资 600 贷： 内部往来 600（3） 、税票： 借：主营业务税金及附加*3.36%=67.2贷：应交税金-营业税*3%=60应交税金-城建税60*7%=4.2其她应交款-教育附加60*3%=1.8其她应交款-地方教育附加60*2%=1.2 借：应交税金-营业税*3%=60应交税金-城建税60*7%=4.2其她应交款-教育附加60*3%=1.8其她应交款-地
7、方教育附加60*2%=1.2贷：内部往来 67.2 4、工程结算时： 借：应收帐款-甲方 贷：工程结算 5、结转工程结算项目： 借：工程结算 贷：工程施工毛利=-1600=400贷：工程施工-成本项目 1600 6、结转收入成本 借：主营业务成本 1600 借：工程施工-毛利 400 贷：主营业务收入 第二类：没有资质的或者资质较低的公司挂靠有资质的公司的（一）、不体现管理费用的会计解决例：新望建筑公司以某省路桥工程公司的名义，与甲方某某公路建设管理处签订了一条公路的建筑施工合同，合同总价5000万。新望建筑公司与某省路桥工程公司挂靠合同商定，新望建筑公司按合同总价的4.5%支付某省路桥工程公
8、司挂靠费，有关营业税金及附加由新望建筑公司自行承当，以某省路桥工程公司名义缴纳。一方面说被挂靠公司-某省路桥工程公司的账务解决：1、 收到甲方建管处工程结算款，根据结算单、进账单据解决借：银行存款 5000贷：工程结算 50002、 收到新望公司成本票据，例如3800，并拨付款项借：工程施工-合同成本 3800贷：应付账款-新望建筑公司 3800借：应付账款-新望建筑公司 3800贷：银行存款 38003、 开具建安发票5000给甲方，做收入及税金计提借：主营业务成本 3800工程施工-合同毛利 1200贷：主营业务收入 5000借：主营业务税金及附加 5000*3.36%=168贷：应交税金
9、-营业税 5000*3%=150应交税金-城建税 150*7%=10.5其她应交款-教育附加 150*3%=4.5其她应交款-地方教育附加 150*2%=34、 结转工程施工和工程结算借：工程结算 5000贷：工程施工-合同成本 3800工程施工-合同毛利 1200再说挂靠公司-新望建筑公司的账务解决：1、实际施工，发生建筑单据成本支出，根据某省路桥工程公司签收的成本单据移送单（挂靠公司的多种成本支出单据，须以被挂公司-某省路桥工程建筑为昂首获得，否则，被挂公司将回绝接受。）借：应收账款-某省路桥工程 3800贷：银行存款 38002、 经计算，应收某省路桥工程公司工程结算款50005000*
10、（4.5%+3.36%）=4607，而我司实际发生支出为3800，其差额作为应收账款解决，贷方则作为营业收入缴纳相应税金。 因此，此时新望建筑应当开具建安发票807给某省路桥工程建筑以获得该笔款项的回收，否则，某省路桥工程公司由于没有相应成本票据而无法做账。借：应收账款-某省路桥工程 807（4607-3800）贷：主营业务收入 8073、 收到某省路桥工程建筑划拨工程结算款4607借：银行存款 4607贷：应收账款-某省路桥工程 4607从上述解决，可以看出，被挂靠公司某省路桥工程建筑收取的挂靠费5000*4.5%实际是没有单独计税的，事实上，这种业务相称于某省路桥工程公司的一种内部结算，新
11、望建筑公司此时仅仅是某省路桥工程公司的一种内设施工队伍，根据实质重于形式原则，它不属于营业税征收范畴。固然，这是基于挂与被挂双方的合同商定，明确了彼此的法律责任及纳税义务的。如果被挂公司不承当法律责任，以及对外不负有纳税义务，则挂靠公司就是纳税义务人，那么，被挂公司收取的挂靠费就要按服务业缴纳营业税。（二） 、体现管理费用的会计解决按照（一）中的案例，会计解决如下：一方面说被挂靠公司-某省路桥工程公司的账务解决：1、 收到甲方建管处工程结算款，根据结算单、进账单据解决借：银行存款 5000贷：工程结算 50002、 收到新望建筑公司工程发票4607万元，5000-5000*（4.5%+3.36
12、%）=4607万元，并拨付款项借：工程施工-合同成本 4607贷：应付账款-新望建筑公司 4607借：应付账款-新望建筑公司 4607贷：银行存款 46073、 开具建安发票5000给甲方，做收入及税金计提借：主营业务成本 4607工程施工-合同毛利 393贷：主营业务收入 5000借：主营业务税金及附加 5000*3.36%=168贷：应交税金-营业税 5000*3%=150应交税金-城建税 150*7%=10.5其她应交款-教育附加 150*3%=4.5其她应交款-地方教育附加 150*2%=34、 结转工程施工和工程结算借：工程结算 5000贷：工程施工-合同成本 4607工程施工-合同
13、毛利 3935、 确认管理费收入：5000*4.5%=225万元，开给新望建筑公司管理服务费发票， 借：应收账款-新望建筑公司 225 贷：其她业务收入 225 计提税金： 借：其她业务支出 12.61 贷：应交税金-营业税 225*5%=11.25应交税金-城建税 11.25*7%=0.79其她应交款-教育附加 11.25*3%=0.34其她应交款-地方教育附加 11.25*2%=0.23再说挂靠公司-新望建筑公司的账务解决：新望建筑公司的所有成本支出以自己单位名义实行，按照4607万元确认工程收入，具体会计解决此处不在赘述。需要强调的是，收到某省路桥工程公司的管理服务费发票时的会计解决：借：工程施工-合同成本-间接费用 225 贷：其她应付款-某省路桥工程公司 225这样的会计解决下，分包给新望建筑公司的4607万元，新望公司提供建筑业发票，同步某省路桥工程公司也就工程合同金额5000万元，缴纳了营业税金及附加，按照营业税的分包差额纳税的规定，这里有一种税务部门能不能承认的问题，如果可以承认，则差额纳税，否则，则会全额纳营业税金及附加，也就是说4607万元也许会被两次纳税。此外，挂靠管理服务费某省路桥工程公司开具了服务业发票，缴纳了税金。可见（二）的会计解决方式没有（一）的会计解决方式的税
