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1、1、融资租赁业务会计处理与纳税处理融资租赁业务的本质也是融资，但是，营改增试点办法要求继续按租赁业处理，这形成 一个税会差异。按租赁业处理后，与融资性售后回租相比，进项税金 客户可以抵扣了，但税率 是17%比起售后回租吃不吃亏？如果觉得吃亏的话，说明你没有正确把握增值税税负概念。目前看来，一家企业，如果想抵扣融资成本的进项税金，只有将融资按融资租赁处理。例：某有资质的融资租赁公司按工厂要求，采购一套设备并转租给工厂，设备价款1, 170万 元，租期4年，年租金380万元一年一付，到期后设备以1元价格销售给工厂，业务符合融 资融资标准。为采购该设备，融资租赁公司对外借款支付利息106万元。以上金
2、额都为含税金额，价税分离后，金额整理如下表：长期应收款总额1,520万（1元叵购款忽略）I LnaiurM!* irvii设备原值二七iL”租赁日公允价值总融资收益I Gwibiiim!| MBiiinaiumnumn! * aan BII： ： “m llli Blli.-EIIIIU SIIIL-JIII： -A： IIS. A.： l： lf l融资租赁公司的利息.！ a Mailman* , mi利息可抵扣税额分析解答：” .1,000 万11111,000万（假定）|!l! 1*!p.!.|uiigiiuiBM/lfiM| 1 70/、 _m_ -.IlP.!O f） 一 OQQ -
3、JZZTI ,UCU / 万（II，/O） I ,WU JD D / 万ih Sin umii rMiiiBiVB. ihmi kiib! rMBiiiMH ! minirna la.rvni . Mivmiiii _jii issi iiA-iais SBis: ns s n:.saiii Bin*diiim, i“ aiiiu iui* iiiii4ii* sAsiiii3i* iiLaiiii“; ui* iB siii* 2ii* i-uiii lana., J,-_-_，340万（假定计算的现值）iiii4ii, sAsiiii3i*.JiA*1!Inll106万（利息进项不能抵扣）
4、I IUB . MBII =i tnBBBB . ! . MiinnBii.aim . imiiib.“ 丁 T,520- 1.17 X 17%=221 万106- 1.17 X 17%人 15 万l1融资租赁公司会计与增值税处理: 采购设备支付1,170万元，收到设备商开具的增值税专用发票。借融资租赁资产1,000万贷银行存款 1,170万1 /14借应交税费-应交增值税（进项税金）170万租赁日，设备原值与公允价值相等借长期其应收款1,520万元贷融资租赁资产1,000万贷未实现融资收益299万贷应交税费-待转销项税金221万如果不使用“待转销项税金”科目，此221万预计的增值税销项，也可
5、以直接挂在“其它应收 款”之上。待租金增值税销项确认时，再转至“应交税费-应交增值税（销项税金）” o首期收款380万元，同时确认增值税销项，并向客户开具发票。注意，由于会计 处理与增值税 的口径不同（会计按现值），租赁收入与增值税销售额不一致是正 确的。借未实现融资收益340万贷租赁收入340万借银行存款380万贷长期应收款380万增值税销项二380万十（1 17%）X 17%= 55万借应交税费-待转销项税金55万贷应交税费-应交增值税（销项税金）55万 开具的增值税专用发票内容：增值税专用发票租金411!制！ IIIll! II! !ll!i!|!iMrB!BB!*a!|!WB.|!EK
6、a|ri!|9|!.M!| i!l!S*ii|Bwi|l !l !*! :lluH&iT|aMmMiiiminiM iiuiiiiniiaiiiiiMiiiiiKBiiiiij“ BumiBHi Luu325万17%55380万J_pML /- 3 一 , , , - - , “ . . . I I ri H I支付首期租金140万，假定其中利息50万，本金90万。注意企业所得税上，只认年均利息40万，企业所得税上税会有差异借长期应付款90万借银行存| jr*i jamaiiriM urrwi mmirAnn ire w ti iiinniiiiB-rii in bhiii款90万贷银行存款9
7、0万ii贷长期应付款90万借财务费用50万借银行存款50万L贷银行存款50贷应交税费一应交增（销）贷投资收益47.74万il例如：本项目对应的可扣除的利息为20万元，则可扣减这20万元利息后再计税。由于试点的 相关政策并没有限制为分期扣减，所以可以一次性扣减。当然，企业也可以选择分次扣减。首期抵扣增值税销项二20万十（1 6%）X 6%= 1.13万元。融资租赁公司本期少确认销项1.13万。此时，融资租赁公司做销项扣减的分录：借应交税费-应交增值税（销项税额抵减）1.13万贷投资收益1.13万对于客户来说，一旦价格谈成，对方是否享受差额纳税，与他们没有任何影响，不再有处理。3、直租业务的IRR
8、计算和财税处理例：某司将灯架1套以融资租赁方式租赁给广州XX设备有限公司，租赁期为3年（2 015年8月 28日至2018年8月27日），广州XX设备有限公司每月支付租金7 000.00元，租赁期满后 灯架所有权属于承租方，灯架的公允价值为200000.00元，租赁初始直接费用（业务中介费） 1000.00元由我公司现金支付。请问这个 融资租赁业务是由谁向谁开具发票？发票金额多 大？首次交付资产和后面收租金的时候，分录分别应该怎么做？分析：这个问题属于典型的融资租赁直租业务，属于有形动产租赁服务。贵公司是出租方，对方是承 租方。发票应该是出租方开具给承租方，即应该是该公司给对方开票。开票金额就
9、是合同约定 的租金金额，即每月开具一次，金额7000元。由于案例未能说明租金及资产公允价值是否含税，先假设都是未含税金额；并假定贵公司是一般纳税人。会计分录：1、首次交付资产（租赁开始日）最低租赁收款额（不含税）=7000*12*3=252000.00元最低租赁收款额（含税）=7000*12*3*1.17=252000.00 元 *1.17=294840 元最低租赁收款额现值（不含税）=资产的公允价值=200000.00元则：末实现融资收益=252000-200000-1000=51000元借：长期应收款一一应收融资租赁款294840贷：融资租赁资产200000库存现金 1000末实现融资收益
10、51000应交税费-应交增值税（待转销项税额）42840以后每月收取租金时首先需要计算融资租赁的内含实际利率（IRR），然后计算每期收款对应的融资收益。该计算过程如果使用教科书的办法会很复杂，如果使用excel表格及其函数则相对简单。计算过程如下图（表格中部有隐藏）：说明：由于租金是按每月收取的，所以计算出的实际利率是月利率。此处使用了财务上会经常 用到的函数一一 IRR函数。第一月收取租金时的会计分录：借：银行存款8190贷：长期应收款一一应收融资租赁款8190同时：借：末实现融资收益2567.34应交税费一一应交增值税（待转销项税额）1190贷：租赁收入2567.34应交税费一一应交增值税
11、（销项税额）1190（7000*17%）以后各月收取租金的分录基本一致，只是变化“未实现融资收益”（租赁收入），该数据就 是上表的栏的数据。4、租赁开始前一次性收取租金的账务处理例：租赁合同或中约定，租赁业务开始时，出租方一次性预先收取全部租金，出租时间为2010 年10月1日收取租金120000元。解答:企业会计准则第14号一一收入（财会20063号）规定，收入是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。根据企业会 计准则一一基本准则第九条的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报 告。可见，作为企业日常活动中的收入是按照权责发生制原则核算的。凡是当期已经实现的收 入和已经发生的或应
