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1、上市公司盈余管理问题研究东北农业大学学士学位论文 学号：A08090766上市公司盈余管理问题研究Listed Companies Earnings Management Studies学生姓名：张美慧指导教师：杨明所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学东 北 农 业 大 学中国哈尔滨2013 年 5 月摘要盈余管理问题在西方由来已久，被称为“市场参与者的游戏，它已成为现代会计理论研究的一个重要领域。自1720年世界上第一例上市公司利润操纵案英国南海公司事件以来，上市公司的盈余管理现象就一直没消失过，近年来影响比较大的利润操纵案件有美国的安然公司事件，近有国内的银广夏、蓝田股份
2、等事件。由此可见，上市公司盈余管理已经成为阻碍证券市场健康发展的重要因素，分析其动因和手段、研究其防范和治理对策具有积极的现实意义。首先从盈余管理的概念和特征入手，总结了国内外学者的研究成果，阐述了盈余管理的基本理论。在从会计学、公司治理结构、政策因素等角度分析了我国上市公司盈余管理原因的基础上，结合2006年出台的新会计准则，借助于相关案例，剖析了上市公司通过关联交易及各种会计方法进行盈余管理的主要手段。新会计准则的颁布必然对上市公司产生重要影响，本文通过新旧准则的对比，从抑制关联方操纵、压缩会计估计和会计政策的选择空间等方面阐述了新准则对控制上市公司盈余管理的积极作用。虽然上市公司的盈余管
3、理行为很难做到根除，但依然可以通过多方面的有效措施而将其危害性限制在最小范围。为此，从加快监管制度的市场化改革、健全公司治理结构、提高会计准则质量、加大外部审计力度诸方面对治理对策进行了研究，希望能为防范和治理我国上市公司的盈余管理行为提供参考，对推动我国证券市场的健康发展能有所启发和帮助。关键词：盈余管理 控制性股东 股权集中度 利益转移 Listed Companies Earnings Management StudiesAbstractEarnings management，which is called a game of market participators，has a lon
4、g history in western countries and it has become an important issue in the research of modern accounting theoryThe South Sea Event，the first case of the financial frauds in listed company, occurred in 1720From then on. the earnings managements done by listed companies have been not found faded awayE
5、specially in recent years，profit manipulations with the bigger damage have taken place，including overseas cases，namely Enron。and the domestic cases，such as Guangxia,Lantian and so on. So we can find that Earnings management of the listed companies has become an important factor hindering the healthy
6、 development of the stock marketIt has great practical significance to analyze motives and means of earnings management and studyCountermeasures to control it Starting from the concept and features of earnings management，research results of domestic and overseas expels are summarized and the basic t
7、heories of earnings management are expoundedOn the basis of analyzing motives of Chinas listed companies to manage earnings from the respects of accounting，corporate governance，policy factories，key means for managing earnings through related party transaction，various accounting methods and so on are
8、 dissected by combining with the new Accounting Standards and some related casesPromulgation of the new Accounting Standards will have great influences on the listed companiesBy comparing the new Accounting Standards with the previous one，the paper explains positive roles that the new Accounting Sta
9、ndards will play in controlling listed companiesearnings management in the respects of preventing related party transaction，reducing the space for selecting accounting estimates and accounting policies,etc. Therefore, detailed control measures in the respects of reforming supervision rules，perfectin
10、g corporate governance，improving quality of accounting standards，strengthening extremely auditing and so on are studied，hoping that they will provide references for preventing and controlling earnings management in Chinas listed companies and be helpful in promoting the healthy development of the st
11、ock market in our country.Key words: arnings management controlling shareholders ownership concentration benefits transfer 目录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述21.3 本研究的主要内容32 盈余管理的基本理论32.1 盈余管理的定义与性质辨析32.2 盈余管理的相关利益主体分析43 上市公司盈余管理所存在问题63.1 上市公司编写虚假财务信息63.2 股东与管理者存在利益冲突63.3 盈余管理中存在虚构交易63.4
12、 存在关联交易不规范74 盈余管理存在问题动因分析74.1 资本市场的动因74.2 上市公司经理人员奖金动因84.3 政治动因84.4 避税动因85 规范上市公司盈余管理的建议85.1 建立健全审计委员会制度85.2 健全上市公司内部治理机制85.3 逐步完善会计制度体系95.4 完善现行上市公司相关规定96 结论9参考文献10致谢11- III -1 前言1.1 本研究的目的与意义证券市场的迅速发展要求上市公司提供高质量的会计信息。鉴于盈余管理和会计信息质量的密切联系，加强对上市公司盈余管理的分析，研究盈余管理计量模型在中国股票市场的应用，通过有关模型估计出的可操纵性应计利润和上市公司配股动
13、机引起的盈余管理之间的关系来检验各模型揭示盈余管理的能力。盈余管理研究为投资者提高决策质量提供理论指导会计信息是决策者进行决策的重要依据之一。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，它的质量直接关系到决策者的决策及其后果。在诸多的会计信息中，会计盈余占据着重要的位置，它的真实性和公允性是保证投资者做出正确投资决策的前提。盈余管理研究可以解释企业管理当局的盈余管理动机和盈余管理手段，这可以使投资者加深对盈余管理的认识，使他们能够“看穿管理当局的盈余管理行为，提高对财务数据的分析能力。盈余管理研究可以识别出公司治理结构中存在的制度性缺陷，找到盈余管理行为产生的根源，既可以为相关的法律法规建设提供理
14、论依据，也可以为投资者或其他利益相关者评价公司治理水平提供理论指导。因此，监管部门需要对上市公司的盈余管理行为给予必要的监管。许多上市公司的盈余管理行为是直接针对监管部门的某些政策的。因此，监管部门在制定相关政策时，需要了解上市公司的盈余管理行为，只有这样才能使监管政策更具有针对性。通过盈余管理的相关研究可以发现上市公司在不同监管政策下的盈余管理行为规律，以及投资者对这些盈余管理行为的反应，这些证据都可以成为监管部门制定监管政策的依据。会计准则给予公司管理当局一定的自由选择空间，以便他们能够选择最有利于提高财务报告相关性和可靠性的会计处理，但这也为他们提供了盈余管理的机会。对于准则制定者来说，
15、一个核心的问题是当会计准则存在一定的自由选择空间时，如何确定自由选择空间的大小，从而最有利于提高财务报告的质量。完全禁止管理当局的自由选择对投资者而言并不是最优的，因为这样做的结果是在财务报告的可靠性增加的同时，其相关性和及时性会大大降低：而给予管理当局过大的自由选择空间又会使财务报告的可靠性降低，盈余管理的行为增加，也会使报表审计者的审计成本和审计风险提高。因此，这就需要研究者进行相关的研究，从而使准则制定者了解以下问题：诸如盈余管理的动机、盈余管理的普遍程度与发生频率、盈余管理所使用的特定项目和会计方法、盈余管理对资源配置的影响等。例如：通过检验管理当局是否利用特定的应计利润项目进行盈余管理，研究者能为准则制定者提供直接的依据，以确定会计准则在哪些方面能很好地发挥作用以及在哪些方面还有改进的余地。从盈余管理的相关理论出发，在分析了会计准则和盈余管理的互动关系的基础上，结合了2006年颁布的新会计准则体系，深入分析了新会计准则对规范盈余管理的重大突破及不利影响，并在会计准则对上市公司盈余管理这一大的背景下分析了上市公司盈余管理形成的动因，从而针对这些成因提出了规范上市公司盈余管理的具体建议，尤其在完善会计准则这一建议上提出了具体的建议，从制度上关闭上市公司盈余管理的空间。1.
