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1、合并财务报表综合案例、案例1. 假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了 B公司80% 的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1） 合并日B公司的所有者权益总额为 31 000万元，其中股本为20 000万 元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2） 20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润 4 000万元；（3） 20X7年年末B公司所有者权益总额为 35 000万元，其中实收资本为 20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000
2、 万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为 8 000万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为 12 000万元。20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A 公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产：流动负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资产50002000应付票据100003000应收票据80003000应付账款200005000应收账款49753980预收账款70002000预付账款20001800其他应付款存货31
3、00020000应付职工薪酬应付自如130002600应付利润流动资产合计6170038600流动负债合计6000017600非流动资产:非流动负债：长期股权投资300000长期借款40003000持有至到期投资170000应付债券200004000固定资产2100016000长期应付款20000在建工程200005000非流动负债合计260007000无形资产63000负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本4000020000资本公积80008000盈余公积100001000未分配利润120006000所有者权益合计7000035000资产总计1
4、5600059600负债和所有者权益合计15600059600表2 A 公司与B公司个别利润表（简表）单位： 万元项目A公司B公司一、营业收入11160080900减：营业成本8300061200营业税金及附加16001100销售费用50003000管理费用59854200财务费用1000600资产减值损失150力口：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）投资收益8000200二、营业利润力口：营业外收入10002500减：营业外支出20001500三、利润总额2200012000减：所得税费用60004000四、净利润1600080002. 假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减
5、值准备为25万元）,其中3000万元为B公司应付账款，假定本期 A公司对B公司应收账款计提减值 15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据 8000万 元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于 A公司持有 至到期投资2000万元。3. 假定B公司个别报表中存货项目有 20000为本期从A公司购进的存货。A 公司销售该商品的收入为 20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万 元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价 5000万 元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本 4000万元。要求：20X7年年
6、末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有 的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000 X 80%64006400贷：投资收益借：投资收益（4000 X 80%3200贷：长期股权投资3200（ 2）借：股本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资 B 公司 33200 少数股东权益70002. 将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（ 3）借：预收账款1000贷：预付账款 1000（ 4）借：应付债券2000贷：持有至到期投资2000（ 5）借
7、：应付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失15153将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内 部销售损益抵销。（7）借：营业收入20000贷：营业成本14000存货6000（8）借：营业收入5000贷：营业成本4000固定资产10004将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。（9）借：投资收益（8000 X 80%6400少数股东损益（8000 X 20%1600未分配利润年初3000贷：提取的盈余公积1000应付利润4000未分配利润年末60005将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。表3合并财务报表
8、工作底稿单位：万元项目|母公司 子公司丨合计数 抵销分录|合并数借方贷方利润表项目营业收入11160080900192500(7) 20000(8) 5000167500减：营业成本8300061200144200(7) 14000(8) 4000126200营业税金及附加1600110027002700销售费用5000300080008000管理费用598542001018510185财务费用100060016001600资产减值损失15015(6)150加：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）投资收益80002008200(9) 6400(1) 32005000营业利润230001100
9、034000314002121523815加：营业外收入1000250035003500减：营业外支出2000150035003500利润总额220001200034000314002121523815减：所得税费用600040001000010000净利润16000800024000314002121513815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215所有者权益变动表（部分）未分配利润年初800030008000(9)30008000提取盈余公积200010003000(9) 10002000应付利润10000400010000(9) 400010000未分配利润年末12000
10、600018000600020000(8) 5000(9) 6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)1514000(8) 4000(9) 6000(9)1000(9)4000322158215资产负债表项目流动资产：货币资金1072578201854518545交易性金融资产5000200070007000应收票据800030001100011000应收账款497539808955（6）15（5） 30005970预付账款200018003800（3）10002800存 货310002000051000（7） 600045000流动资产合计61700396001003
11、00151000090315非流动资产：长期股权投资一B公司30000030000（1）3200（2） 332000持有至到期投资17000017000（4） 200015000固定资产210001600037000（8） 1000（8）2036000在建工程2000050002500025000无形资产63000630006300商誉（2） 52005200其他资产非流动资产合计9430021000115300132003860087500资产总计156000596002156001321548600177815流动负债短期借款1000050001500015000应付票据1000030001300013000应付账款20000500025000300022000预收账款700020009000（3） 10008000其他应付款应付职工薪酬应付自如130002600015600015600应付利润流动负债合计600001760077600400073600非流动负债：长期借款4000300070007000应付债券20000400024000（4）200022000长期应付款2000020002000非流动负债合计26000700033000200031000负债合计86000246001106006000104600所有者权益股本
