内地审计失败案例分析10例

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1、案例 01 银广夏审计失败案-案例主题:道德风险专业判断职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”, 并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值稅发票（实际交纳 稅金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：（1） 1999年虚增利润1.7亿元； （2）2000年虚增利润5.2亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察， 2003年9月16日银川中级 法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑2年6个月、2年3 个月，并各处罚金3万元。二、法院审

2、理（一）公诉人起诉1. 明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序；1）指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替 审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2）两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了 1999 年度、 2000 年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资 者利益的重大损失。2. 具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1）主体要件:中介机构人员2）主观要件:属于主观故意3）客体要件:中介管理制度4）客观要件: 提供虚假证明（二

3、）会计师答辩1. 起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假” 就存在主观推定；2. 检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4. 会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1）没有明知行为2）没有串通舞弊3）没有证据证明 “明知”三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因（一）审计理念与方法缺陷1. 审计模式选择错误：帐目审计一制度审计一风险审计2. 审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3. 审计程序不当简化1

4、）期末审计未能实施存货盘点程序；2）外销收入的政府佐证一退稅凭证3）外销收入的现金来源-境外收入4）审计疑点的后续审计一海关报关单5）分析性测试程序不当-计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作一高科技产能（二）客观审计障碍（1）现代化舞弊对独立审计提出挑战；（2）与国外客户交易给函证带来困难；（3）向海关等政府部门函证尚有法律障碍；（4）高科技产品带有诱惑欺骗性；（5）执业环境与社会诚信-尤其是政府诚信缺失（6）有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1. 技术创新:审计理念与方法-观念重于方法2. 组织创新:事务所模式选择一制度重于技术3. 监管创新：政府行为的理性4. 协会定位：权益维护与

5、诉求5. 合并教训:责任配置与防范案例02麦科特审计失败案-案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年一1999年上市重组期间：（一）虚增资产 9074 万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3. 制作虚假进口设备发票； 4. 海关出证明提前解除设备监管.（二）虚构利润9320万1 .虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3. 签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，1

6、1月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省 公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日 刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10 月 17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。二、法院审理（一）检察院公诉-虚假证明文件罪1.99 年 1 月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更虚增 资产和虚增利润指标的预谋;2. 被告法定代表人直接授意审计人员作假：1）明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;2）明知报关单承运单入库单和银行票据伪造

7、,仍确认进口设备价格 1.08 亿,虚增9463万元;3）明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计 ;4）仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可 4800 万元的在建工程 ;5）没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证 ;6）在审核工作底稿时明知有虚假内容 ,仍同意出具无保留意见审计报告3. 为01年1月20 日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据（ 二）被告人答辩 公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。1. 本所对公司报表虚假并不知情;2. 在执行审计时并没有参与造假;3. 本人没有签署审计报告和主观故意;4. 某没有证券资格的事务所出

8、具证据不能佐证;5. 根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.（三） 法院判决2002年 11月 18日法院刑事判决书：欺诈发行股票罪.1. 被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;2. 是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;3. 公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可;4. 为法院举证不需要证券业务资格的会计师.三、法理分析（一）CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗？1. 侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;2. 犯罪主体:股票的发行人,包括单位和自然人;3. 客观方面:表现为在招股说明书 认股书中隐瞒重要事实或者

9、编制重大虚假内容 ,发行股票 数额巨大,后果严重的行为;4. 主观方面:表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的. 刑法第160条规定：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额 1% 至 5%以下罚金。单位实行双罚制。（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定？刑法229条第1 款：中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处 5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。1. 犯罪主体可以是个人;2. 犯罪主体可以是单位: 实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役.（三）本案存在的法律问题1. 拘

10、押期间严重违反法律规定2. 指控罪名与判决罪名不符3. 指控证据先入为主且不充分4. 犯罪主体认定不清5. 判决罪名严重错误6. 审理期限超过法律规定7. 没收审计费用 135 万元无法律依据（四）本案需要延伸探讨的普遍性法律问题1. 确定财务报表舞弊的法定标准是什么 ?2. 政府审批责任与公司会计责任如何划分 ?3. 政府认定责任与中介机构确认责任如何划分 ?4. 疑罪从有还是疑罪从无?有罪推定还是无罪推定 ?5. 自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻 ?四、CPA失败原因（ 一 ） 主观原因1） 注意义务法律性文件与会计凭证的真实性2）告知义务 审计报告意见的类型与披露（二）客观原因1.

11、政府诚信缺失2. 客户道德风险四、CPA失败原因（ 一）该公司财务舞弊的特点1. 地方政府官员极力推动和支持2. 公司高层管理人员积极实施3. 中介机构受到政府与公司欺骗（二）该公司财务舞弊被揭露的原因政治利害关系人检举揭发1. 政治利益集团博弈2. 经济利益集团内讧（三）CPA主观原因1） 注意义务法律性文件与会计凭证的真实性2）告知义务审计报告意见的类型与披露（四）CPA客观原因1. 政府诚信缺失2. 客户道德风险案例03 .琼民源审计失败案 -案例主题:代理风险与质量控制（一）案情介绍：1.评估增值6.5亿2. 民源大厦项目转让收益3.2亿（二）失败原因1. 职业道德方面1）代理人道德风

12、险2）专业胜任能力2. 专业判断方面1）评估增值处理依据2）投资收益确认标志（三）法律后果1. 客户高层刑事责任2. 注册会计师行政责任四、借鉴启示1. 委托代理存在风险1）利益不相同 - 逆向选择（1）委托人:委托人利益最大化（2）代理人:报酬/闲暇/价值/地位2）责任不对等 - 代理人偷懒（1）委托人: 出资责任 风险承担 利润享有（2）代理人: 代理责任 报酬获取3）信息不对称 -投机撒谎4）契约不完全 -道德风险2. 签字制度应当改革吗 ?3. 如何保障业务质量 ?案例 04某股份公司审计失败案-案例主题：专业胜任与客观独立（一）案情介绍：1.建设银行贷款到期1.4亿；2.在建工程成本

13、0.3亿；3. 以物抵债（二）失败原因1. 职业道德方面2. 专业判断方面1）两项交易还是一项交易？2）销售收入是否实现？3.债务重组是否成功？（三） 法律后果：行政责任（四）借鉴启示经济实质重于法律形式案例 05 广西某公司审计失败案-案例主题：审计偏颇与与超然独立（一）案情介绍：向子公司客户担保贷款实现销售收入1亿利润0.67亿;1. 销售合同公司与客户2贷款合同-客户与银行3. 质押合同公司与银行（二）失败原因1. 职业道德独立性缺失2. 专业判断-形式重于实质（三）法律后果1. 行政处罚2.道德谴责（四）借鉴启示1 . 会计技术创新与审计策略2 .金融衍生工具与会计处理案例 06深圳某

14、事务所验资失败案-案例主题:注意义务与告知义务一、案情介绍兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%. ”二、失败原因1. 未仔细审验法律性文件2. 未尽道德与法律义务1） 专家注意义务2） 如实告知义务3.审验程序不到位 CPA 偷懒三、法律后果1.民事赔偿2. 行政责任四、借鉴启示1. 职业道德启示 -职责谨慎2. 法律义务启示专家责任3. 专业问题启示 -委托投资4. 职业判断启示经济实质案例 07某股份公司审计失败案-案例主体：公开信息与社会责任一、案情介绍（1）未发现虚开增值稅发票2000万，（2）少提减值准备1500万；（2）发现后又另外出具审计报告.二、失败原因1. 客户管理层道德风险-未评估审计动机和目的2. 注册会计师职业谨慎1）销售收入确认的审计程序，2）未关注资产的质量与减值3）单纯帐目审计的缺陷性3. 注册会计师职业道德1）独立性2）胜任能力案例 08某银行诉某两大国际会计师行案-案例主题：控制风险与职业谨慎（一）案情介绍新加坡巴林期货公司9495年委托分别两大国际会计师行审计.（二）失败原因1）未关注内部控制缺陷2）失去应有的职业谨慎