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1、第十二章第十二章 购货与付款循购货与付款循环审计环审计.购货与付款循环的主要业务活动购货与付款循环的主要业务活动1.申请采购货物或劳务，编制请购单和订申请采购货物或劳务，编制请购单和订购单。购单。2.验收并储存货物。验收并储存货物。3.编制付款凭单。编制付款凭单。4.确认与记录负债。确认与记录负债。5.支付货款。支付货款。6.定期与供给商、开户银行对账。定期与供给商、开户银行对账。.购货与付款循环的重要凭证和会计记录购货与付款循环的重要凭证和会计记录1.请购单请购单2.订购单订购单3.验收单验收单4.供给方发票供给方发票5.付款凭单付款凭单6.付款凭证付款凭证7.应付账款明细账应付账款明细账8
2、.库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账9.卖方对账单卖方对账单.购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制1.职责别离职责别离2.授权批准授权批准3.信息处理信息处理4.定期核对账簿及记录定期核对账簿及记录5.独立检查独立检查.购货与付款循环的风险识别与评估购货与付款循环的风险识别与评估1.了解重要交易流程与交易类别了解重要交易流程与交易类别2.确定可能发生错报的环节确定可能发生错报的环节3.识别和了解相关控制识别和了解相关控制4.穿行测试穿行测试5.初步评价和风险评估初步评价和风险评估.购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试购货交易控制测试购货交易控制
3、测试1.抽取一定数量的订购单进行检查抽取一定数量的订购单进行检查2.审核与所抽取的订购单有关的购货发票等审核与所抽取的订购单有关的购货发票等凭证，并追查至相应的明细账与总账记录凭证，并追查至相应的明细账与总账记录3.抽取付款凭单，检查其内容是否与其他凭抽取付款凭单，检查其内容是否与其他凭证相一致证相一致4.观察、询问被审计单位有关人员有关验收、观察、询问被审计单位有关人员有关验收、存储时执行的验收程序，以及资产接近情况存储时执行的验收程序，以及资产接近情况.付款交易控制测试付款交易控制测试1.检查付款凭单是否经过主管人员的审核批检查付款凭单是否经过主管人员的审核批准准2.检查预先编号的支票的使
4、用情况检查预先编号的支票的使用情况3.检查付款凭单在付款后是否被注销检查付款凭单在付款后是否被注销4.检查银行对账单与银行存款约调节表检查银行对账单与银行存款约调节表.固定资产控制测试固定资产控制测试1.检查固定资产预算与取得、报废情况是否检查固定资产预算与取得、报废情况是否相符相符2.检查固定资产维修和保养账户的记录检查固定资产维修和保养账户的记录3.抽查应付账款等账户和相关凭证抽查应付账款等账户和相关凭证4.实地观察有关固定资产的使用、保养情况实地观察有关固定资产的使用、保养情况.购货交易的实质性程序购货交易的实质性程序1.发生测试发生测试确定已记录的购货交易确确定已记录的购货交易确实能收
5、到存货实能收到存货2.完整性测试完整性测试确定所有的购货交易都确定所有的购货交易都已处理、记录已处理、记录3.计价测试计价测试确定购货交易以适当的金确定购货交易以适当的金额被记录额被记录.应付账款审计应付账款审计1.取得或编制应付账款明细表取得或编制应付账款明细表2.对应付账款执行实质性分析程序对应付账款执行实质性分析程序3.检查应付账款明细账的余额检查应付账款明细账的余额.4.函证应付账款函证应付账款函证的函证的目的：目的：验证应付账款的完整性或存在验证应付账款的完整性或存在性性函证的函证的对象：对象：应付账款的函证不是必须执行应付账款的函证不是必须执行的审计程序。应选择大额的债权人，以及那
6、的审计程序。应选择大额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。为企业重要供货人的债权人。函证的函证的方式：方式：采用积极式的函证方式采用积极式的函证方式.函证的控制：注册会计师需要对函证对象函证的控制：注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对于得不到回函的重大工程，应行控制。对于得不到回函的重大工程，应执行替代程序，即检查日后付款；检查应执行替代程序，即检查日后付款；检查应付账款明细账户贷方发生额。付账款明细账户贷方发生额。.5.检查是否存在未入账的应
7、付账款检查是否存在未入账的应付账款运用分析程序；检查日后付款；执行购货截运用分析程序；检查日后付款；执行购货截止测试；复核截至审计工作结束仍未处理的止测试；复核截至审计工作结束仍未处理的不相符购货发票；检查日后应付账款明细账不相符购货发票；检查日后应付账款明细账贷方记录；函证应付账款贷方记录；函证应付账款6.检查有无长期挂账的工程或属于其他应付检查有无长期挂账的工程或属于其他应付款的款项款的款项7.确定应付账款的列报与披露是否恰当确定应付账款的列报与披露是否恰当.应付票据审计应付票据审计1.取得或编制应付票据明细表取得或编制应付票据明细表2.审查应付票据的真实性审查应付票据的真实性3.检查应付
8、票据备查簿检查应付票据备查簿4.审查带息应付票据的利息费用是否真实正审查带息应付票据的利息费用是否真实正确确5.审查有关票据预期未付的原因审查有关票据预期未付的原因6.检查应付票据在财务报表上的披露是否恰检查应付票据在财务报表上的披露是否恰当当.预付账款审计预付账款审计1.获取或编制预付账款明细表获取或编制预付账款明细表2.审查预付账款的发生是否正常合规审查预付账款的发生是否正常合规3.审查预付账款的真实性审查预付账款的真实性4.审查预付账款会计处理的正确性审查预付账款会计处理的正确性5.审查预付账款坏账准备计提的合理性审查预付账款坏账准备计提的合理性6.审查预付账款及其坏账准备的期末余额审查
9、预付账款及其坏账准备的期末余额是否正确并在财务报表上恰当披露是否正确并在财务报表上恰当披露.固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计固定资产的内部控制及其测试固定资产的内部控制及其测试1.预算和授权批准制度预算和授权批准制度2.账簿记录制度账簿记录制度3.职责分工制度职责分工制度4.资本性支出与收益性支出区分制度资本性支出与收益性支出区分制度5.固定资产的处置制度固定资产的处置制度6.固定资产定期盘点制度固定资产定期盘点制度.固定资产的实质性审计程序固定资产的实质性审计程序1.获取或编制固定资产及累计折旧余额明细表获取或编制固定资产及累计折旧余额明细表2.对固定资产执行分析程序对固定资产执
10、行分析程序1计算企业固定资产被审计单位资产总额的计算企业固定资产被审计单位资产总额的比重比重2计算本期固定资产原值与本期产品产量的计算本期固定资产原值与本期产品产量的比率比率3计算并比较本期各月、本期与以前各期的计算并比较本期各月、本期与以前各期的修理维护费用与固定资产原值的比率修理维护费用与固定资产原值的比率4计算本期实际固定资产购建支出与预算的计算本期实际固定资产购建支出与预算的比率比率.3.实地检查固定资产实地检查固定资产1检查固定资产的存在性检查固定资产的存在性采取正确的盘点方法；把握盘点重点；查明采取正确的盘点方法；把握盘点重点；查明账实不符的原因；对某些工程进行详细审核账实不符的原
11、因；对某些工程进行详细审核2检查固定资产的使用情况检查固定资产的使用情况.4.审计固定资产的增加情况审计固定资产的增加情况1审查固定资产的增加是否合理审查固定资产的增加是否合理2检查新增固定资产的入账价值是否正检查新增固定资产的入账价值是否正确确对于外购的；由在建工程转入的；投资者投对于外购的；由在建工程转入的；投资者投入的；融资租入的；盘盈的；更新改造、抵入的；融资租入的；盘盈的；更新改造、抵债、非货币性交换换人、接受捐赠等其他方债、非货币性交换换人、接受捐赠等其他方式增加的。式增加的。.6.6.审查固定资产的减少情况审查固定资产的减少情况审查固定资产的减少情况审查固定资产的减少情况1 1审
12、查固定资产减少的合理性审查固定资产减少的合理性审查固定资产减少的合理性审查固定资产减少的合理性2 2审查固定资产减少会计处理的正确性审查固定资产减少会计处理的正确性审查固定资产减少会计处理的正确性审查固定资产减少会计处理的正确性7.7.审查固定资产减值准备的计提审查固定资产减值准备的计提审查固定资产减值准备的计提审查固定资产减值准备的计提1 1是否按单项资产计提减值准备是否按单项资产计提减值准备是否按单项资产计提减值准备是否按单项资产计提减值准备2 2是否按该固定资产账面价值全额计提固定资是否按该固定资产账面价值全额计提固定资是否按该固定资产账面价值全额计提固定资是否按该固定资产账面价值全额计
13、提固定资产减值准备产减值准备产减值准备产减值准备3 3检查是否存在转回固定资产减值准备的不当检查是否存在转回固定资产减值准备的不当检查是否存在转回固定资产减值准备的不当检查是否存在转回固定资产减值准备的不当情况情况情况情况8.8.审查固定资产和固定资产减值准备的披露审查固定资产和固定资产减值准备的披露审查固定资产和固定资产减值准备的披露审查固定资产和固定资产减值准备的披露.累计折旧审计的实质性程序累计折旧审计的实质性程序影响固定资产累计折旧额大小的因素有三个：影响固定资产累计折旧额大小的因素有三个：计提折旧的基数，即固定资产原值减去预计计提折旧的基数，即固定资产原值减去预计净残值；固定资产折旧
14、年限；折旧方法。净残值；固定资产折旧年限；折旧方法。1.获取或编制累计折旧分类汇总表获取或编制累计折旧分类汇总表2.审查采用的折旧政策和方法审查采用的折旧政策和方法3.对累计折旧执行实质性分析程序对累计折旧执行实质性分析程序4.审查累计折旧的计提与折旧费用的分配审查累计折旧的计提与折旧费用的分配5.审查累计折旧财务报表披露的适当性审查累计折旧财务报表披露的适当性.在建工程的审计在建工程的审计1.审查在建工程的工程、规模是否经授权批审查在建工程的工程、规模是否经授权批准准2.审查在建工程的本期增加数审查在建工程的本期增加数3.审查在建工程的本期减少数审查在建工程的本期减少数4.审查在建工程账户期
15、末余额的构成内容审查在建工程账户期末余额的构成内容5.审查在建工程减值准备的计提审查在建工程减值准备的计提6.审查在建工程及其减值准备是否已在财务审查在建工程及其减值准备是否已在财务报表上恰当披露报表上恰当披露.工程物资的审计工程物资的审计1.实地检查工程物资确定其是否存在实地检查工程物资确定其是否存在2.确定工程物资是否归被审计单位所有，是确定工程物资是否归被审计单位所有，是否经过授权批准，会计处理是否正确、完整否经过授权批准，会计处理是否正确、完整3.确定工程物资减值准备计提是否充分、完确定工程物资减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当整，方法是否恰当4.确定工程物资及减值准备的期末余额
16、是否确定工程物资及减值准备的期末余额是否正确、期初期末余额是否在财务报表上分项正确、期初期末余额是否在财务报表上分项披露披露.固定资产清理的审计固定资产清理的审计1.审查固定资产清理的发生是否合理审查固定资产清理的发生是否合理2.检查固定资产清理的借方和贷方发生额检查固定资产清理的借方和贷方发生额是否真实、准确是否真实、准确3.查明固定资产清理净损益的转销是否正查明固定资产清理净损益的转销是否正确、及时确、及时.无形资产的审计无形资产的审计1.审查无形资产是否存在审查无形资产是否存在2.审查无形资产增减变动的会计记录是否正审查无形资产增减变动的会计记录是否正确、完整确、完整3.审查使用寿命确定的无形资产的摊销政策审查使用寿命确定的无形资产的摊销政策是否恰当是否恰当4.审查无形资产减值准备计提是否充分、完审查无形资产减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当整，方法是否恰当5.审查无形资产、累计摊销及减值准备的期审查无形资产、累计摊销及减值准备的期末余额是否正确末余额是否正确.管理费用的审计管理费用的审计1.确定或编制管理费用明细表确定或编制管理费用明细表2.选取管理费用中的大额支出工程及
