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1、管理会计内容变革扫描与思考简要：【摘要】智能化时代，管理会计开展驶入了快车道，但管理会计边界并不清晰。通过梳理管理会计内容变革，发现传统管理会计内容是在传统管理理论统御下开展起来的，但由于新环境【摘要】智能化时代，管理会计开展驶入了快车道，但管理会计边界并不清晰。通过梳理管理会计内容变革，发现传统管理会计内容是在传统管理理论统御下开展起来的，但由于新环境下管理理论的滞后性，管理会计为应对经济环境的挑战，通过自我创新而实现变革的动因越来越明显。本研究基于管理会计内容变革脉络，对管理会计内容开展自组织性下的管理会计边界问题进行重新思考，构建管理会计根本目标和具体目标、管理会计要素及其对应的管理会计
2、报告体系等。研究结果对于丰富管理会计理论体系、促进管理会计价值提升具有参考价值。韩鹏， 财会月刊 发表时间：2022-08-31 14:56【关键词】管理会计;概念框架;要素;目标;内容体系一、引言管理会计历经百余年开展，特别是在?管理会计根本指引?管理会计应用指引?公布后，我国管理会计理论体系与内容体系有了较大完善，但仍不够成熟。从理论体系来看，管理会计目标虽在?管理会计根本指引?中给出了界定，但其层次问题还需要继续探索，管理会计假设、原那么、研究对象尚无定论;从内容体系来看，管理会计一般分为决策会计与控制会计，决策会计的主要内容包括本量利分析、经营决策与长期投资决策，控制会计的主要内容包括
3、全面预算、责任会计、本钱控制和绩效评价。其中长期投资决策、预算管理、存货控制、绩效评价与财务管理内容重复，本钱控制与本钱会计内容重复，如果将上述财务管理内容、本钱会计中的本钱控制并入管理会计(事实上本钱控制已是管理会计的重要知识模块)、将本钱会计核算并入财务会计，那么管理会计与相关学科的内容交叉重复问题能够得到较好的解决。管理会计理论体系与内容体系不成熟，表达了厘清管理会计边界问题的迫切性。尽管在新商科背景下，学科交叉融合趋势增强，未来精通财会业务+计算机技术等相关技术的人才有更好的适应性，但这是针对学科及其专业平台下的人才培养变革趋势。一个学科没有清晰的内涵和边界，就不可能有独立的理论体系，
4、从而可能被其他学科所侵蚀，以至消失1 。为了加快管理会计概念框架的建立，促进管理会计在实践中的广泛应用和价值创造功能的发挥，本文通过梳理管理会计百余年内容变革足迹，探索管理会计内容开展动因、路径，以期丰富管理会计研究文献。本文的研究奉献在于，发现了管理会计开展过程中的前八十年内容变革与后四十年内容变革的不同路径，明晰了管理会计根本目标和具体目标、管理会计假设、管理会计要素及其报告体系、管理会计内容体系等根本理论问题。二、管理理论演进下的管理会计内容变革(一)近现代管理理论演进下的管理会计内容变革管理理论的形成与开展至今已有百余年历史，经历了古典管理理论、行为科学理论和管理科学理论三大阶段。随着
5、每一阶段方案、组织、指挥、协调、控制等管理职能的逐渐丰富，形成了包括预决策会计与规划控制会计的较为成熟的管理会计内容体系。Kaplan2 认为科学管理运动制定了单位产品的人工和材料的科学标准，逐步催生了“标准本钱 “差异分析“预算控制等与科学管理学说直接相联系的技术方法;科学管理理论之后的行为科学理论为控制、评价工人行为提供了科学方法。行为科学从责任归属、责任目标制定、执行过程反响控制、责任业绩考核等方面与责任会计结合3 ，但单纯依靠提高生产效率和企业内部经营的合理化程度远远不能满足客观经济环境的要求，从而使得经济预测和决策工作受到重视4 ;在管理科学理论阶段，决策成为管理会计的核心5 。可见
6、，经济环境的变化催生了传统管理理论，这些理论不仅为管理会计的开展提供了指导思想，还提供了可应用于实践的工具方法，如标准本钱法、本量利分析法等。这一时期的管理会计假设、研究对象、信息质量原那么构成了管理会计根本理论体系：管理会计以财务会计信息为根底，要具备会计根本假设的大框架，但它没有财务会计假设那么清晰，同时融入了财务管理货币时间价值假设、理性行为假设等;将管理会计对象定义为资金运动，与财务会计相同，但财务会计反映的是过去的资金运动，管理会计反映的是现在和未来的资金运动，就此而言，说管理会计包括业绩评价内容难免有些牵强，只能从业绩评价的目的是发现问题以更好地控制未来的角度去解释了，并且管理会计
7、更多地涉及非财务指标，以资金运动定义管理会计对象有失偏颇，由此产生了现金流动论、价值差量论、价值管理论、价值创造论等不同观点，显然管理会计研究对象尚无定论;将管理会计作为会计信息系统研究，那么其产生会计信息的程序无法像财务会计的会计确认、计量、记录、报告那样清晰，只能尽量遵循财务会计中的信息质量原那么，大致界定为尽量可靠相关，而鉴于管理会计内部报告属性，可控性、灵活性是管理会计信息的特殊属性。总之，传统管理会计的内容开展与理论体系是依附于管理理论下的被动开展，且不成熟。(二)现代管理理论开展下的管理会计内容变革1. 战略管理理论与战略管理会计。20 世纪 60年代以前，企业的经营处于一个相对稳
8、定的外部环境中，这时的管理会计处于传统管理会计阶段，其主要功能是向内部管理人员提供经营决策信息，并未关注企业的外部环境及其变化。20 世纪80 年代以后，信息时代的到来、经济全球化、科学技术的开展、个性化需求结构的变化等，加剧了企业竞争，由此诞生了强调外部环境影响、重视内外协调和面向未来的战略管理理论。战略管理需要通过将资源重新分配到能够提高企业盈利能力和客户满意度的地方，而非仅仅通过降低本钱来改善利润，因此需要在本质上与战略决策过程更加融合的战略管理会计6 。战略管理理论的核心是“战略竞争，而获得竞争优势的关键战略和根本途径是进行“价值链分析和管理7 ，战略管理会计是为企业战略管理效劳的，其
9、内容体系围绕战略管理展开8 。在新的市场环境与监管风险下，企业会随之做出相应的战略应对，管理会计也必须不断开展以支持企业的不同战略9 。战略管理会计涵盖目标本钱法、生命周期本钱法、战略本钱分析法、竞争对手本钱法、作业本钱法、作业管理法、属性本钱法、生命周期本钱法和战略绩效衡量体系等技术方法10 。战略管理会计技术可归为五类：本钱核算;方案、控制和绩效衡量;战略决策;竞争对手会计;客户会计11 。价值链会计是在价值链理论指导下战略管理会计的新开展和核心内容，价值链分析和管理是获得竞争优势的根本途径，能更有效地发现竞争优势12 、最大限度地提高客户满意度13 ，管理会计工具的应用已由生产环节扩展到
10、价值链的其他环节，管理会计工具在价值链各节点的重要性不同14 。战略管理还要求从核心竞争力的角度评价企业业绩，而不是仅关注财务绩效。经济增加值(EVA)与平衡计分卡(BSC)都是绩效管理的新工具方法，在不同领域和产品中得到了广泛应用15 。综上所述，在战略管理理论的指导下，作业本钱法、价值链会计、平衡计分卡等新管理会计方法不断涌现，促使管理会计完成了从仅关注内部生产经营到关注外部市场以进行战略决策的转变。在该阶段，管理会计的主体假设由企业内部组织和企业整体向产业价值链演变，研究对象不再局限于企业的资金运动，管理会计边界越来越模糊。2. 可持续开展理论与环境管理会计。20 世纪 90年代，可持续
11、开展逐渐成为众多组织开展目标的一局部，在可持续开展理论的指引下，环境管理会计应运而生。环境管理会计被认为是处理环境问题和经济效益的有效途径，能够识别、计量、分析和解释企业活动的环境因素信息16 ，促进将环境问题纳入管理决策17 ，通过对环境本钱的分析处理及将环境因素融入综合业绩评价体系和战略投资评价，可保证环境和财务目标及可持续开展目标的实现。环境管理会计的推广应用，需要借助标准的标准与流程体系，“物质流价值流二维计算与分析方法是连接标准体系与流程体系的重要桥梁18 。已有的环境管理会计研究多集中于对环境本钱确实认、分类、计量、分析等方面，主要方法包括作业本钱法、生命周期本钱法、全部本钱法。将
12、可持续开展问题与管理会计、控制系统和报告纳入一个综合框架成为环境管理会计的研究趋势19 ，环境信息及 ESG(环境、社会、公司治理)信息越来越受到社会的关注20 。对于处于开展阶段的中国环境管理会计理论，应注意把握学科之间的理论边界，保持环境管理会计的独立性，防止构造多学科视野的解释模型21 。鉴于模型研究和实验研究受到许多研究假设的限制，档案研究需要获取充足的数据，因此案例实地研究与问卷调查研究的结合应该是研究环境管理会计最现实或最好的方法22，23 。综上所述，可持续开展理论促使管理会计在本钱计量、经营和投资决策及绩效考核等内容中考虑环境因素，从而促进了以下方面的开展：从原材料的选购开始，
13、考虑其未来将带来的环境本钱，即在本钱计量与分配中考虑环境本钱，使产品的本钱内容更完整、结构更合理，产品定价方法更完善; 在预测、决策与方案中考虑环境本钱与收益，促进企业重视环境问题带来的现金流入和导致的现金流出;在绩效考核体系中增加环境绩效指标，促进绩效评价体系的完善。虽然环境管理会计丰富了管理会计的内容，但社会责任会计、绿色价值会计、生态会计等新名词的不断涌现，加剧了管理会计边界的模糊性。三、新经济环境下管理会计内容变革当今社会处于效劳经济、智慧经济、数字经济时代，管理理论已明显滞后于新经济环境的开展，在新经济环境下，管理会计内容迎来了再造与开展。(一)促进责任会计理论体系重构责任会计于20
14、世纪80年代初被引入我国，其因为能将财务预算落到实处，并加强企业班组、车间责任落实、鼓励制度实施等，而在国有企业中得到了广泛运用。责任会计理论的诞生是以产品为中心的商业模式下的产物，效劳活动是企业的非核心业务，在价值链模型中作为企业的一项辅助活动，出现在价值链末端，是一种事后角色，具体到企业实际业务中，一般是作为产品质量保证的附加工程处理，作为预计负债进行确认，是一种潜在的财务风险。因此，价值链模型中的竞争优势主要来自质优价廉的产品，而不是效劳。该理论的核心是将企业划分为三个责任中心，即本钱中心、利润中心与投资中心，其中投资中心层次最高，该理论的典型应用是与预算和内部控制的结合运用。当全面预算
15、的执行力需要责任会计营造的运行环境支撑时，对责任会计的研究就会较多，这也是责任会计理论体系产生的根本动因。但自2022年7月1日起正式实施?企业内部控制根本标准?后，会计理论研究趋冷，其主要原因有以下两方面：1. 内部控制制度替代责任会计制度。内部控制制度与责任会计制度产生的根底都是两权别离下的委托代理关系，但内部控制侧重于约束经营者、保护所有者的利益，是作为制约机制实施的，目标是设置有效的监控体系;而责任会计的存在和实施是基于将企业部门划分为独立的责任中心，便于业绩考核。内部控制需要一个良好的责任会计环境，而责任会计成效离不开内部控制保障。因此，内部控制制度替代责任会计制度是一个误区。2. 责任会计理论体系滞后效劳经济环境。制造企业的产品是为了提供某种效劳而生产，随产品一同出售的有知识和技术效劳，卖产品即为卖效劳，企业又通过面向客户的效劳引导自身的技术变革和产品创新，从而形成良性循环。但传统责任会计是工业经济下的产物，其仅关注人的物质经济责任和有形工作实绩，以单纯的会计数值或财务指标来衡量每个责任人的责任预算执行与完成情况，并根据相关会计或财务指标的计算结果，对责任人给予相应的奖惩。由于产品质量、顾客满意度、市场份额、创新能力等能够反映企业经济状况和开展前景的指
