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1、 上市公司环境会计信息披露影响因素的实证分析-来自深沪两市120家污染性行业企业的经历证据学院专业 指导教师：摘要：完善环境会计信息披露有助于提高企业环境保护意识和降低因企业环境问题出现的投资风险。本文以污染性行业120家上市企业样本，实证分析环境会计信息披露现状与影响披露水平的因素。研究发现，企业环境会计信息披露水平总体较低，企业规模、国有股比例对环境会计信息披露水平有显著的积极影响，中东部地区相对西部披露水平较高，重大污染事件对企业环境会计信息披露水平有显著影响，负债程度和盈利能力对环境会计信息披露水平影响不显著。最后，本文提出完善制度、构建机制、强化监管和加强职业教育等政策建议，以提高环
2、境会计信息披露质量和水平。关键词：上市企业；环境会计信息；信息披露；影响因素Empirical Studies on the Factors of Information Disclosure about Environmental Accounting in Listed Companies the evidence from 120 polluting listed companiesin Shanghai and Shenzhen Exchange MarketAbstract：To perfect the disclosure of environmental accounting i
3、nformation can helpraisethe awareness of enterprisesenvironmental protection and reduce the investment risk caused by the environmental problem. This paper, based on 120 polluting listed companies, empirically analyzes the current situations of environmental accounting information disclosure and the
4、 elements which affect the exposure standard. Research has found that, the total level of enterprise environment accounting information disclosure is generally low, which has a positive correlation with the enterprise scale, as well as the proportion of state-owned shares. Compared with the western
5、region, the mid-eastern region has a higher level of information exposure.The major environmental pollution accidents have a significant impact on information exposure; on the contrary, the liabilities degree of listed companies and its profitability have a less significant impact on information exp
6、osure. In the end, this essay offers policies to improve the system, construct mechanism, strengthen supervision and strengthen vocational education, so as to improve the quality and level of environmental accounting information disclosure.Key Words: listed company; environmental accounting informat
7、ion; informationdisclosure; influencing factor;1 引言1.1研究背景经济的开展不能以污染环境为代价，但是30多年来中国经济的飞速开展，工业化和城市化的进程，生态资源的破坏对于人民生活影响也逐渐加重。常见雾霾、水污染都是社会开展不重视环境带来的后果。人民生活质量的提高越来越多的看重生活的环境，因而很多人开场关注企业的开展对于环境的影响，主要基于企业是经济开展的主力军，是创造社会财富的源泉，对于环境的污染应担担负主要的责任，同时企业的开展也受到环境方面的制约。开展低碳经济也逐渐成为企业开展的战略重点，同时走可持续开展之路对于企业乃至国家将是大有裨益。
8、环境保护局部别于2008年、2010年出台的关于加强上市公司环境保护监视管理工作的指导意见、上市公司环境信息披露指南征求意见稿的措施、国务院2011年通过的“十二五控制温室气体排放工作方案对CO2排放的要求、2014年2月底一天关掉17家水泥厂的新闻，无不表达环境保护的急迫，对于环境信息披露制度的完善的渴求。但是国对于环境会计信息的研究相对于国外较迟，90年代沪深交易所的成立，监管部门意识到强制企业信息披露的重要性，同时企业信息披露应该包含与企业经营相关的所有重要信息。认为境会计信息披露很有必要，环境会计是会计的重要分支。然而传统的会计注重企业的经济信息与其财务价值，企业的目标也以企业价值最大
9、化为宗旨，而对于环境相关确认与计量没有引起足够重视。1.2研究意义环境会计信息的披露是将与环境保护有关的各种显性和隐性的信息加以收集整理，并且在一定围以适当的形式公开，用以提供各种刺激与鼓励机制，改良环境行为，改善环境质量。环境会计作为连接环境保护与经济开展的桥梁，可以很好的平衡环境保护与企业自身的经济利益，能够提高会计信息的质量。对于单个污染行业的环境会计信息披露研究较多，然而多行业比拟研究较少，研究方向多集中在披露容与其披露现状层面，同时理论研究居多，实证分析研究缺乏，研究环境会计信息披露影响因素实证分析的就更少，而本文那么以多个污染行业公司为样本，进展实证分析，理论上进一步完善环境会计研
10、究体系。在现实上，对环境会计信息披露的影响因素研究，可以满足政府监管者了解企业环境保护情况，投资者和其他信息使用者更好的了解企业的部情况与风险。同时阻止一些效益较差和污染性较重的企业开展，对于环境的保护和生态的开展提供帮助，中国的资源虽然总量可观，但是平均下来资源量非常有限，因此高要求的环境会计信息披露可以阻挡该局部企业以环境为代价的开展，同时提高资源的利用效率。国家的可持续开展战略同样需要企业积极的参与，提高环境保护意识。环境会计信息披露将企业的相关经济活动推到公众眼前，受到较多社会参与者的监管，特别是投资者对于企业可能即将面临的环境风险能够有足够的重视。本文那么针对环境会计信息披露的影响因
11、素进展实证分析，对于提高环境会计信息披露水平有所裨益，因而具有很强的现实意义。2文献回忆环境会计的研究，国起步较迟，始于90年代初期，国外那么在70年代开场了环境会计的理论研究，涉与环境会计信息披露的容与其方式，并寻求提高环境信息披露水平的方法。目前国外对于环境会计信息的研究主要集中于环境会计信息披露的目标、方式、容与其影响披露的因素方面。2.1国外研究文献综述70年代发表在英国会计学月刊中的控制污染的社会本钱转换研究比姆斯，1971和污染的会计问题马林，1973，开场了西方国家对环境会计的研究，其提出了企业生产经营活动的会计计量应该包括环境方面的投入和产出，扩展了传统会计确认和计量的围。在环
12、境会计理论研究方面，Dave.Owen(1992)提出了环境会计信息需要报告是由于信息使用者的需求，并提与环境会计报告的方式与其容，为以后环境会计报告实际的出现打下坚实的根底；Daniel Blake Rubenstei (1994)对环境会计理论从可持续的季度进展研究，提出了自然资源价值确实定和相关计量与报告。在环境信息披露渠道方面，Buhr、Freedman(2001)通过对于美国和加拿大的企业样本发现：企业通过年报、单独的环境报告以与证交所要求编制的报告这三个渠道披露的环境信息，同时研究样本1988中没有一家企业有独立的环境会计报告，但是到1994年27家企业有了独立的环境会计报告，发现
13、环境会计信息的披露情况有所好转，独立的环境会计报告是一种趋势。在环境会计信息披露方式研究方面，国外的专家将环境会计披露的方式分为定性披露、定量非货币性披露、货币性披露三种，Ness(1991)对131家英国公司的研究发现描述性环境信息披露占91%。在环境会计信息披露容方面，国外学者提出应该包括环境本钱、环境负债、环境政策等；而对环境会计信息披露水平的影响因素研究方面，Gao，Heravi等(2005)以上市公司为样本，通过对样本分析发现企业自身所处行业对环境会计信息的披露有着重要的影响，公共性质比拟明显的企业会披露较多的环境信息，企业规模对环境会计信息披露的水平正相关。2.2国研究文献综述家澎
14、1992年在会计研究发表的九十年代西方理论的一个新思潮环境会计理论对国环境会计研究有着积极的促动作用，更多的学者开场关注环境会计，探索环境会计的理论与环境会计相关的实务。在环境会计理论研究方面，孟凡利1999从环境会计概念、理论体系、信息系统方面阐述环境会计，提出环境信息披露最根本的目标就是提供环境会计信息以与与环境有关的财务信息。在环境会计信息披露容方面，连华、丁庭选2001提出环境会计信息披露容应该包含环境的根本信息、企业污染排放的环境信息与其对于环境质量的保证方面的情况；在环境会计信息披露现状方面，雪芳2006研究发现企业环境信息披露容分散、缺乏时效性，比照研究分析较少。在环境会计披露方
15、式研究方面，王珍义(2008)通过计量统计发现企业环境会计披露的主要方式是非货币性的描述，选取的样本中环境信息使用货币计量的仅占36.84%。在环境信息披露的渠道方面，景2011通过研究提出环境会计信息应该在会计报告进展披露，对于无法在报告中表达的局部应该单独进展披露。在环境会计信息披露影响因素方面，王田，胡立新2010通过对上市公司治理结构对环境信息披露的影响分析发现上市公司独立董事人数、监事会规模、经理层薪酬水平、公司规模和获利能力与环境信息披露水平显著正相关。在提高环境会计信息披露水平方面，迎春2011认为可以通过充分发挥政府主导作用，采取先试点再推广的方式建立环境会计信息披露制度，同时
16、完善政策，实现环境会计信息披露的量化，从而提升环境会计信息的质量。2.3述评综上可以看出，国外环境会计信息披露的研究容包括环境会计信息披露的渠道、信息容、影响因素等，但国的相关研究中，一方面，理论研究有待进一步的加强，另一方面，实证研究相对缺乏，特别是针对污染性多行业的综合实证分析极少。而本文那么是以此为出发点，通过对污染性行业企业的分析，探寻信息环境会计信息披露现状，研究影响环境会计信息披露水平的因素，并且以此提出相关完善环境会计信息披露的建议与措施。3理论分析与研究假设企业的规模越大，对于社会需要履行的责任就会越大，受到的社会监视和政府的监管就会相对严格，因此企业在面对多重压力之下会更加的重视相关信息的披露。同时注重自身企业的声望，担忧负面信息对企业的经营产生重大的不利影响，而环境保护那么表达企业的社会责任履行情况，规模
