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1、一、检查对象一自营或代理出口外贸企业以下简称“外贸出口企业”；二自营或委托出口自营生产型企业以下简称“自营生产出口企业”；三供外贸出口的生产企业以下简称“外贸出口供货企业”；二、检查年度一般检查2012年至2013年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度，或延伸检查2014年度。三、检查重点一外贸出口企业检查重点1 .是否存在违反财税2013112号文规定取得退税彳T为延伸检查2014年度时。2 .对出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区珠海园区、中哈霍尔果斯国际边境合作中心中方配套区域、保税物流中心B型以下统称特
2、殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物检查是否存在违反财税201239号文规定取得退税的行为。3 .是否存在假自营、真代理等“四自三不见”行为骗取出口退税行为。一是检查外贸出口企业是否存在国税发200624号文第二项列举的七种违规行为。二是检查外贸出口企业是否存在异地报关、舍近求远报关行为报关地、供货地、出口企业地分处相距较远的不同省份或地区；或者，其进项发票来自紧靠出口口岸的专业市场的，从而违规取得发票或骗取出口退税。三是检查外贸出口企业是否存在从商贸企业购进出口货物后再报关出口的行为，特别是体积小、价值高的产品，从而违规取得发票或骗取出口退税。4 .是否存在多申报出口退税行为。
3、重点检查外贸出口企业有无采取以下手段，造成多申报出口退税行为：一是出口与进项计量单位不一致，折合数量申报出口退税。二是同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方。三是按商品扩展码多申报退税的出口货物。四是出口换汇成本过高出口货物。五是委托加工出口货物和进料加工复出口货物未按规定办理免税证明。5 .视同内销征税的出口货物是否申报纳税。二自营生产出口企业检查重点1 .是否存在违反财税2013112号文规定取得退税彳T为延伸检查2014年度时。2 .对出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区等特殊区域，并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，检查是否存在违反财税201239号文
4、规定取得退税的行为。3 .计税出口销售收入的准确性。一是检查计税出口销售收入依据是否与企业账面外销收入一致，是否存在少记、漏记、瞒报出口销售收入等情况。二是检查对红字冲减出口销售的“运保佣，是否符合规定，是否存在虚设“运保佣”项目转移企业利润行为。三是检查退关退运的出口货物是否按规定冲减出口销售收入，是否存在未退运的出口货物冲减出口销售收入行为。4 .“运保佣”项目的真实性。一是检查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。二是检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。三是检查企业佣金的支付形式、合同（协议票据卜方向（与收款人关系
5、）和佣金率的比率是否与实际相符，是否虚设从而转移企业利润。5 .进口保税料件核算的准确性。一是检查核实企业实际进口料件与进口报关单上注明的商品名称、数量、价值是否相符，有无高报、多报等情况。二是检查核实进口料件流向是否合理，即其进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、出口等是否符合海关有关管理规定。加工后的成品是否全部出口；手册核销申报的边角料、剩余料件和残次品、副产品耗用的进口料件金额与实际发生是否一致。三是检查核实进料复出口货物的进料实际单耗与报关核销单耗是否一致，对实际单耗低于报关核销单耗标准的，多余进口料件是否如实申报。四是检查核实进料深加工结转情况，对进口料件的转入、转出是否如实申
6、报。五是检查核实有无发外加工情况，外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报，有无将加工贸易货物转卖给承揽企业。6 .使用出口商品编码是否准确。检查出口企业在出口退税率调整前后其自产的出口货物是否使用不同的商品编码，是否存在将低退税率出口货物按高退税率商品编码申报。7.外购出口货物申报免抵退税是否符合规定。一是检查出口企业是否将外购货物按自产货物申报免抵退税。二是检查出口企业外购出口货物是否符合总局规定的四种视同自产货物的范围。三外贸出口供货企业检查重点1 .是否存在违反财税2013112号文规定的违法行为延伸检查2014年度时。2 .是否具有所销售货物的生产能力，生产厂房和
7、生产设备与其生产的货物、产量是否符合逻辑。3 .是否发生生产所必需的费用，如工资薪金、水电费、办公费、差旅费等。4 .进项发票是否有棉花等免税农产品，是否取得税务机关代开的发票。5 .是否存在委托加工经营行为。四、检查方法一外贸出口企业检查方法1 .违反财税2013112号文规定取得退税行为白检查延伸检查2014年度时1查找外贸出口企业发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务，检查其是否视同内销征收增值税骗取出口退税的按查处骗税的规定处理；出口企业发生2次增值税违法行为的，检查自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有适用出口退免税政策的货物劳务服务，改为适用
8、增值税免税政策。2汇总外贸出口企业购进货物的供货纳税人，如果有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记的本地的可通过CTAIS查询，外地的可提请总局提取相关数据信息，或函请相关主管税务机关核查，则核查外贸企业是否符合以下情形之一：一是使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税，在连续12个月内申报退税额到达200万元以上含本数，或占该期间全部申报退税额30%以上；二是连续12个月内使用3户以上上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报退税，且占该期间全部供货纳税人户数20%以上。假设符合，则进一步检查该外贸企业在24个月内出口的适用增值税退
9、免税政策的货物劳务服务，是否改为适用增值税免税政策。3通过国家税务总局网站等方式，查找被查外贸出口企业是否在有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业的名单中；假设在名单中，则核查其出口的货物劳务服务，在出口环节退免税时，除按现行规定管理外，是否实行增值税“税收出口货物专用缴款书”管理增值税税率为17%和13%的货物，税收出口货物专用缴款书的预缴率分别按6%和4%执行。2 .出口货物至特殊区域的检查1按照企业出口货物报关单上注明的运抵国地区是否为中国，判断这类报关单出口的货物是否出口至保税区等特殊区域；2确认出口货物的真实性。去出口报关单上注明的货代公司物流公司实地核实如下内容：一是有无出口
10、货物。二是假设有出口货物，则核实其商品代码与出口产品是否相符，价格是否合理，退税率是否准确。3确认进口货物的真实性。去进口报关单上注明的货代公司物流公司实地核实如下内容：一是有无进口货物。二是假设有进口货物，则核实其商品代码与出口货物的商品代码是否一致，其进价是否与出口货物的商品价格相匹配，是否存在“高出低进”的情况。4请货代公司物流公司提供的资料：代理出口进口货物业务流程SOP的情况说明；代理合同含报关委托书及代理明细账；电子账册账册表头、进口料件表一栏盖有公章；核算项目明细账；委托代理付款证明单据；出口进口装箱单；外销发票价格在海关备案，可与进口价格核对；保税仓储运输委托单等。5调查作为购
11、买方的特殊区域内企业，核实有无进口货物，假设有进口货物，则核实其商品代码与区外出口货物的商品代码是否一致，其进价是否与出口货物的商品价格相匹配，是否存在“高出低进”或空箱运转“一日游”的情况，调取相关进口单证资料。3 .采取“假自营、真代理”方式骗取出口退税的检查1查找“假自营、真代理”等具有“四自三不见”特征出口业务。通过出口退税信息管理系统将出口企业出口相关产品所有出口明细数据汇总，通过以下五种方法查找：一是了解企业机构设置和业务人员构成情况，查找企业出口业务是否借权挂靠等不属于该企业自营出口的业务。二是了解境外客户信息，结合业务人员经办出口业务具体情况，比对被查企业出口业务，查找不属于被
12、查企业自营出口的业务。三是按运编号汇总出口货物经营费用，查找运编号项下没有发生经营费用或虽发生但明显不合理的出口业务。四是通过出口退税信息管理系统中出口企业已申报的出口退税数据提取毛利率数据，查找毛利率偏低的出口业务一般代理出口的业务，外贸公司每美元出口获取元人民币以下，折算为毛利率为3%左右。五是查找新增出口业务和国内供给商所对应的出口业务。2询问相关人员，了解出口业务全过程。询问所有涉及出口业务的部门和人员，如：向国际业务部门询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定；向国际结算部门询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况；向信用管理部门询问信用限额申请与出
13、口信用保险情况；向单证管理部门询问单证缮制、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况；向财务核算部门询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；向物流储运部门询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。3外围调查取证函调。一是向各主管机关取证。主要包括海关、商检、外管和其他税务机关。二是向其他机构或公司取证。如：通过中国出口信用保险公司中信保调查海外买方的资信情况，向备案单证如海运提单签章单位调查备案单证真假情况，向报关行调查企业出口货物的报关情况，向货运公司调查企业出口货物的装运提付情况，进一步追查真实货主信息，等等。4凭证资料的审核、比对与分析。一是对
14、已收集的外销合同、国内采购合同、出口退税申报单证（报关单、增值税专用发票、出口收汇核销单卜企业备案单证和企业内部自制的凭证等各种原始凭证资料的审核。二是在各种凭证之间，对照正常业务流程以及通过多渠道反映的出口货物品名、规格、数量、单价、总价等方面进行逻辑关系比对。三是分析出口交易的真实性。通过对出口货物的货物流、资金流和票据流的分析，进一步判断被查的出口业务是否真实。4.异地报关行为骗取出口退税的检查通过对企业出口退税明细申报表进行分析、筛选，查找出异地报关的出口业务。按以下方法开展检查，以核实出口货物是否真实存在，出口业务是否真实发生：一是检查相对应的出口合同；二是到供货商进行实地调查或进行
15、发票协查；三是了解异地报关出口货物的操作流程；四是重点去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程；五是核查其进项发票是否来自紧靠出口口岸的专业市场。5 .从商贸企业购进出口货物骗取出口退税的检查外贸企业从商贸企业购进货物后再报关出口的行为，对此类出口业务可从以下五个方面开展检查：一是摸清该批出口货物的货款支付情况。二是到商贸企业进行实地调查。三是了解国外客户的信誉情况。四是向被查企业了解该批出口货物的操作过程。五是去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。6 .多申报出口退税项目的检查1计量单位不一致折合数量申报的出口货物的检查。一是核对同一关联号项下的报关单上注明的数量和增值税专用发票上注明的金额与申报的电子数据是否一致。二是核对出口货物报关单、出口货物明细单、运输单据和增值税专用发票上注明的出口货物名称、出口金额、出口数量、出口单价等是否匹配。三是计算该笔出口货物的进货换汇成本进货金额/美元金额是否在规定的范围内不同时期也有不同的标准，超过上限时，存在多退税情况，可能部分进货票已开但货未出口，企业多申报进货。
