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1、审计失败案例【篇一：审计失败案例】我们都不会忘掉这样的事件；世界50强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也由于安然公司造假而荣誉尽毁。审计失败是由于没有遵守审计准则的规定而出具了错误的审计意见。没有遵守涉及没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”相应着一般过错,“完全没有遵守”相应着重大过错。如果报表存在重大错报,注册会计师没有遵守审计准则的规定而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。本文选择了8个国内外典型审计失败案例，并对审计失败的因素进行了深刻的剖析,在此基本上论述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。1安然事件12月日世界上最大的天然气和能源批发交易商、
2、资产规模达498亿美元的美国安然公司noncrp.忽然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。安然公司可谓声名显赫总收入高达1008亿美元名列财富杂志“美国50强”第七位、“世界500强”第十六位持续年获得财富杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一种能源巨人居然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其因素及影响更为令人深思。如何造假的?安然采用的方式是：运用资本重组，形成庞大而复杂的公司组织,通过错综复杂的关联交易虚构利润,运用财务制度上的漏洞隐藏债务。审计扮演了什么角色?明知安然公司存在财务作假的状况而没有予以披露；安达信承办的安然公司的业务存在利益冲突
3、;安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文献,阻碍司法调查。启示“安然公司的崩溃不只是一种公司倒台的问题,它是一种制度的崩溃。而这一制度的失败不是由于疏忽大意或机能不健全,而是由于腐朽资本主义依托一套制度监督机制其中诸多是由政府提供的避免内部人滥用职权，这涉及现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及严禁内部交易的规定安然事件表白，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师却做出了妥协让步。”2世通事件世界通信公司是美国第二大长途电话公司，名列世界5大公司，拥有8.万名员工，业务遍及5个国家和地区。月，世通曝出特大财务丑闻，
4、波及金额达1亿美元。月,纽约地措施院宣布，美国第二大长途电话公司世界通信公司正式向法院申请破产保护,以1070多亿美元的资产、1亿美元的债务创下了美国破产案的历史新纪录。该事件导致2万名世通员工失业,并失去所有保险及养老金保障。如何造假的？美国证券交易委员会发布的最后调查资料显示,在1999年到的两年间,世通公司虚构的销售收入90多亿美元；通过滥用准备金科目,运用此前年度计提的多种准备金冲销成本,以夸张对外报告的利润，所波及的金额达到16.3亿美元;又将3.5亿美元经营费用单列于资本支出中；加上其她某些类似手法,使得世通公司的财务报表有了营收增长39亿美元的亮点。审计扮演了什么角色缺少形式上的
5、独立性未能保持应有的职业审慎和职业怀疑编制审计筹划前没有对世界通信的会计程序进行充足理解没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据启示重大审计失败的常用因素涉及被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制,注册会计师与被审计单位通同舞弊,缺少独立性,没有保持应有的职业审慎和职业怀疑.尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实,但安达信会计公司至少从1999年起始终为世界通信出具无保存意见的审计报告就目前已经披露的资料看,安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过错审计责任.安达信对世界通信的审计,将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例.山登事件山登公司重要从事旅游服务
6、,房地产服务和联盟营销三大业务.舞弊丑闻曝光前,山登公司拥有5000名员工,经营业务遍及100多种国家和地区,年度营业收入50多亿美元.19年1月7日,美国新泽西州法官illmh.wal判令山登公司向其股东支付283亿美元的赔款.这项判决创下了证券欺诈补偿金额的世界记录,比199年培基证券公司向投资者支付的1亿美元赔款几乎翻了一番.12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所批准向山登公司的股东支付3.5亿美元的赔款,也创下了迄今为止审计失败的最高补偿记录.至此,卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者补偿了近32亿美元如何造假的？cuc公司重要通过6种手段进行财务舞弊:运用 高层调节
7、,大肆篡改季度报表;无端转回合并准备,虚构当期收益;任意注销资产，减少折旧和摊销;随意变化收入确认原则,夸张会员费收入;蓄意隐瞒会员退会状况，低估会员资格准备；综合运用其她舞弊手段,编造虚假会计信息通过上述造假手段，cc公司在19至1997年期间,共虚构了1577亿美元的营业收入,超过5亿美元的利润总额和4.3亿美元的净利润,虚假净利润占对外报告净利润的56启示实质独立固然重要,形式独立也不可偏废;密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败。4南方保健事件月1日,美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露.该公司在199至上半年期间,虚构了24.6亿美元的利润,虚假利润相称于该期间实
8、际利润（-1000万美元)的247倍这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界瞩目。如何造假的?南方保健使用的最重要造假手段是通过 契约调节 这一收入备抵账户进行利润操纵南方保健的高管人员通过毫无根据地贷记 契约调节账户，虚增收入，蓄意调节利润.而为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了ap汇总 这一科目以配合收入的调节.审计扮演了什么角色安永忽视了若干财务预警信号显失审慎的注册会计师启示恪尽应有的职业审慎是防备审计失败的核心警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避独立性缺失是审计失败的万恶之源5奥林巴斯事件历史总是惊人的相似。安然帝国轰然倒塌十年后，
9、地球的另一端又再次上演了相似的一幕。通过财务造假在间掩盖约1亿美元的损失，使得奥林巴斯事件成为日本历史上最严重的会计丑闻之一，大型公司财务丑闻的爆出,不仅动摇了日本公司的形象，也反映出其公司治理及审计监察等多方面的问题。如何造假的?泡沫经济导致理财亏损海外设立投资基金收购亏损金融产品通过溢价收购资产再冲减商誉来解决合计的损失审计扮演了什么角色毕马威未能及时发现奥林巴斯资产负债表外存在的损失,是由于被审单位做了诸多巧妙的操作,使得她们无法掌握所有的信息，这一点与奥林巴斯调查报告的结论是一致的;毕马威未采用积极的函证方式与境外银行就资产抵押等事项进行确认,对于银行的未答复也没有进一步调查，这在当时
10、的实务操作中是正常的，不需要因此而承当责任。这一点与奥林巴斯的调查报告结论也是一致的;奥林巴斯调查报告中觉得毕马威在与奥林巴斯存在重大分歧的状况下仍出具无保存意见，没有根据jsox法则履行相应的提示义务，应当承当责任。奥林巴斯的调查报告中同样觉得新日本轻信了松本的调查报告,没有对并购中的商誉部分进行具体核算,发现给中介机构的报酬也被计入到商誉部分中,因此存在过错。有关更换审计事务所这一点，奥林巴斯的调查委员会觉得两家事务所应当懂得是存在购买审计意见的也许性，但毕马威没有尽到提示义务,新日本也没有提出疑问和制止奥林巴斯进行更换。启示作为日本历史上最严重的财务丑闻之一,奥林巴斯事件不仅反映了该公司
11、的某些缺陷问题,更引起了人们对会计制度和审计工作的反思。诚然其中部分是由于日本独特的文化和制度导致的,但对于尚不成熟的新兴市场国家来说,仍有诸多值得警示注意的地方。深化信息披露制度，贯彻监管工作加强内部控制,完善公司治理构造强化外部审计机构立场6帕玛拉特事件帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族公司的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。帕玛拉特事件是欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。3亿只是冰山一角,事实上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元,几乎是她最初承认数额的四倍。如何造假的?运用衍生金融工具和
12、复杂的财务交易掩盖负债:帕玛拉特一方面炮制复杂的财务报表,另一方面通过花旗集团(itigo)、美林证券（erril lnch）等投资银行进行操作,将借款化为投资，掩盖公司负债。以“投资”形式掩盖负债,这种“明股实债”目前在中国房地产行业比较普遍。伪造银行资信文献,虚构银行存款：帕玛拉特通过伪造文献,声称通过其凯曼群岛的分公司bolat 将价值49亿美元的资金(大概占其资产的3）寄存在美洲银行账户。运用关联方交易,转移公司资产：帕玛拉特运用复杂的公司构造和众多的海外公司转移资金。操作措施是，坦齐指使有关人员伪造虚假文献,以证明帕玛拉特对这两家公司负债,然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家
13、公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。虚构交易数额，虚增销售收入：帕玛拉特一份虚假的文献称,公司曾向哈瓦那一公司发售了价值6亿美元,数量30万吨的奶粉,而真实价值不到80万美元。审计扮演了什么角色内部审计失效审计委员会缺少独立性外部审计师强制轮换流于形式审计程序缺少应有的职业谨慎合并报表的审计责任不明确7银广夏事件弥天大谎中国安然事件,8月,财经杂志刊登“银广夏陷阱”一文,银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见觉得,天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不也许的产量、不也许的价格、不也许的产品”。如何造假的?5月中国证监会对银广夏的行政惩罚决定书认定,公司自998年至期间合计虚增利润7 56万元。从
14、原料购进到生产、销售、出口等环节,公司伪造了所有单据，涉及销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文献。审计扮演了什么角色银广夏编制合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权合同的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未规定公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在主营业务收入大幅增长的同步生产用电的电费却反而减少的状况竟没有发现或报告；天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任,审计人员普遍缺少外贸业务知识，不具有专业胜任能力，
15、严重违背独立审计基本准则和独立审计具体准则第3号审计筹划的有关规定。对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露状况,审计人员没有予以应有关注;启示对于注册会计师自身而言:提高注册会计师自身的业务素质；保持职业谨慎态度;对于注册会计师外部而言:社会各级共同努力改善注册会计师的审计环境；加强对事务所的审核和注册会计师能力的考察8蓝田事件与银广夏“异曲同工”的是,曾以“老牌绩优股”著称的蓝田股份玩的同样是编造业绩神话的手段。银广夏所鼓吹的生物萃取但是是画饼充饥,而蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。1996年6月1日,蓝田在上海证券交易所上市；19年10月,证监会惩罚公司数项上市违规行为;10月26日,中央财大专家刘姝威在金融内参刊登6字短文揭发了蓝田的造假丑闻,此后蓝田贷款资金链条断裂;1月,因涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等0名中高层管理人员被拘传接受调查；同年3月,公司被实行特别解决，股票变更为“st生态”;同年5月3日，生态因持续3年亏损,暂停上市；1月8日,st生态复牌上市。如何造假的？蓝田已无力还债。
