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1、审计的进一步审计程序（新）一、当营业收入被高估时营业收入/发生/截止 应收账款/存在进一步的实质性程序主要包括：对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：a.将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析；b.比较本期各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因；如果提到营业成本要答毛利率时，还要增加两条：c.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； d.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）检查营业收入的确认条件、方
2、法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据；对营业收入进行截止性测试，重点关注：a.从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；（逆查），同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；（顺查）b.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；c.取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额；检查应收账款的期后收款情况二、
3、 营业收入存在舞弊迹象， 如：期末收入增加过快，尤其12月份，只有题目中明确提到舞弊时才答下面程序针对收入项目，使用分解的数据进行分析程序。如按产品种类、月份、生产线等，与以前同期进行比较。向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。如商品接受条件、付款标准等询问内部法律顾问或营销人员，了解是否在期末有异常的交易条款。期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况，并实施相应的截止测试 对于通过电子方式生成、处理、记录的信息，通过测试自动化系统的控制确定其准确性。关注被审计单位次年初的退货情况。三、高估本期收入，导致应收账款虚增（招投标、业绩评价、行业不景气）应收帐款/存在对应收账款项目实施函证程
4、序。（）对应收账款贷方发生额进行分析，关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等，尤其关注关联方交易。检查应收账款的期后收款情况。（）实施如下分析程序：a.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（一般与信用政策和市场行情等有关，存在一定的规律性）b.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。四、 当题目中着重提到营业成本时候 营业成本被低估营业收入/发生 营业成本/完
5、整性进一步的实质性程序主要包括：对营业收入和毛利率实施分析程序：a.将本年度各月各类营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较；b.将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较；c.将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性；根据分析结果，抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确；对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据；结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额；对营业收入进行截止性测试，重点关注：a.
6、从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；b.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；c.取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；检查是否存在期后重大的销售退回情况，检查到原始单据。五、客户出现了财务困难，应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备被低估的风险。应收账款/计价与分摊（低估提减值） 资产减值损失/完整性进一步的实质性程序主要包括：检查应收账款坏账准备计提和
7、核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法；实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况。评价计提坏账准备计提的合理性；检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。六、当涉及到资产被抵押或者质押时候抵押资产/权利和义务 列报和披露的相关认定应实施的进一步的实质性程序主要包括：向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或
8、处置；检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露七、提到产品可能停产，生产线会被撤掉类似的情况时候固定资产/计价和分摊 资产减值损失/完整性应实施的进一步的实质性程序主要包括：分析被审计单位的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。检查期后固定资产的处置、报废等情况。确认固定资产的可收回金额时，考虑利用专家的工作。八、产品价格大幅度下跌，公司的存货期末余额大幅度上升，而存货跌价准备没有明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险存货/计价与分摊 资产减值损失/完整性进一步的
9、实质性程序主要包括：实施存货计价测试；根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。九、存货（存放外地）部分存货存放于第三方的仓库，存货的真实性可能存在风险。 存货/存在年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序；如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况：必要时聘请专家确定存货的数量和状态十、 当提到企业最近注重研发，会计准则对于研究开发支出资本化条件有较为严格的规定，
10、可能存在由于不满足资本化条件而高估资产，低估费用的风险 开发支出(无形资产)/存在（注意：资料中给定的报表项目）管理费用/完整性进一步的实质性程序主要包括：向有关技术人员了解各项研发项目的进展；检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；检查各项支出是否与研究开发直接相关十一、为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，虚构预付款项的风险预付账款/存在关联方交易与列报和披露相关的认定。进一步的实质性程序主要包括检查采购合同，与管理层讨论了解未实际完成交货的原
11、因，并评价其是否符合正常的商业理由，是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算；检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产；对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露；选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。关联方的与列报和披露相关的认定应实施的进一步的实质性程序主要包括：结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方
12、关系或关联方交易；对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准；检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。十二、年末向金融机构转让应收账款，涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂，结合短期借款余额相对上年没有增长的情况，应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险。应收账款/完整性短期借款/完整性，进一步的实质性程序主要为：查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议；分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件；识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况十
13、三、 公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初，但应付职工薪酬的余额为零，应付职工薪酬可能存在低估风险 应付职工薪酬/完整性认定 检查12月份工资的计提及发放情况，确定是否存在少计提工资的情况十四、公司收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持基金未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。递延收益/完整性/计价和分摊营业外收入/发生/准确性进一步的实质性程序主要包括：检查政府补助的有关文件：检查政府补助款的银行进账单等原始凭据：检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；检查政府补在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上
14、述分类进行恰当的会计处理。十五、公司开展期货交易，可能涉及复杂的会计处理交易性金融资产/计价和分摊公允价值变动收益/准确性进一步的实质性程序主要包括：检查期货交易相关的合同；检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。十六、关闭生产线，有减员计划可能因此有必要计提辞退福利，但是应付职工薪酬以及预计负债余额较上年没有明显差异，应付职工薪酬或者预计负债可能存在低估风险有辞退计划时的对职工薪酬的审计程序应付职工薪酬/完整性预计负债余额/完整性应实施的进一步的实质性程序主要包括：获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划。检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。检查辞退福利的计提金额是否恰当。检查辞退福利的期后付款情况十七、大力扩展门店，招收销售人员针对“销售费用”的风险：a.进行分析性复核，分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率，判断其变动的合理性并与前期进行比较；b.检查销售费用各明细项目，如广告费、宣传费、销售佣金支出等是否符合有关规定，审批手续是否健全，是否取得了有效的原始凭证；c.实施销售费用的截止测试程序，确定销售费用的归属期是否正确十八、营业外收入占当年利润总额幅度偏大营业外收入/发生。应实施的
