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1、企业清算所得税业务案例分析作者:日期:企业清算所得税业务案例分析蓝星化工有限公司 （以下简称蓝星公司） 于2005年6 月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资 600万元， 占60% ;自然人王某出资 400万元，占40%），截至2009 年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环节 污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝星公司。2009年9月30日，蓝星公司资产负债表如下：单位：万元资产金额负债金额货币资金550短期借款100应收账款350应付账款200其他应收100应付职工薪50款酬存货2 600应交税费150固定资产6 000其
2、他应付款100可供出售400负债总额600金融资产所有者权益9400实收资本1000资本公积300#留存收益8100资产总额10000负债及所有10000者权益公司于2009年10月8日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。10月15日，公司向主管税务机关提交 2009年度所得税汇算清缴申报表，现金补交所得税20万元。主管国、地税分局于 10月18日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为 2005年6月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款 200万元、加收滞纳金 20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业会计处理为：借：利润分
3、配一一未分配利润6 200 000贷：应交税费应交增值税2000 000应交营业税等3000 000其他应交款滞纳金、 罚款1 200000清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示：4单位：万元资产账计处应纳备注面税置税费价基收值础入货币资5555550金000应收账3532300发生坏账损失50万元，符款000合税前扣除条件。其他应101000不符合坏账损失税前扣除收款00条件存货223598.增值税544万元，地税605920454.4万元。000固定资659600增值税30万元，地税570产009500万元。000可供出4010
4、500售金融000资产合计109131006155198.00045注：1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。 其他全部债务全部以现金偿还。3、可供出售金融资产为该企业 2006年1月在股票 市场购买的股票。企业初始购买价款为 100万。截止2008 年底，该企业可供出售金融资产的公允价值为 400万。企业 资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。除上述资料外，无其他纳税调整项目。要求：（1）计算蓝星公司应纳清算所得税；（2）分别计算中星集团应得清算分配额、 股息红利所得、股权转让所得；（3）计算王某应纳个人所得税；（
5、4）编制清算所得税申报表；（5）出具清算报告审核确认书。方法一（1）清算所得税计算过程如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格 -资产的计税基础- 清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损土纳税 调整额=13 550-9 610-80- （ 54.4+570 ） +20+100=3355.6 （万 元）清算所得税=3355.6 X25%=838.9 （万元）(2 )清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=13550-10000- (80+54.4+570 ) +20+300-838.9=2326.7(万元)注：借：资本公积-其他资本公积 300 贷：利润分配-未分配利润300累计留
6、存收益=8100-620+2326.7=9806.7 (万元)9786.7按顺序偿债后，剩余财产=(13550+544+30)-(80+54.4+570+838.9+544+30)-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7(万元)其中，中星集团应得清算分配额：10806.7 X60%=6484.02(万元)中星集团应确认股息所得=9 806.7 X60%=5884.02 (万元)中星集团应确认股权转让所得=6484.02-5884.02-600=0(万元)(3)王某应得清算分配额 =10 806.7 X40%=4322.68 (万 元)王某应纳个人所得税=(4
7、322.68-400 ) X20%=784.54 (万 元)，税款由清算组负责代扣代缴。王某实际收回投资应得金额：4322.68-784.54=3538.14（万元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度， 应进行2009年度企业所得税汇算清缴。最终汇算清缴补税 20万元，企业已用现金缴纳。借：所得税费用 20贷：应交税金-应交所得税20借：利润分配-未分配利润20贷：所得税费用 20借：应交税金-应交所得税20贷：现金 202009年10月18日，国地税对外企业以往年度税收事项进行检查，检查期限为 2004年3月至2009年9月。10 月20日检查结束，国税查补税款
8、 200万元、加收滞纳金 20 万元、罚款40万元；地税查补税款 300万元、加收滞纳金 30万元、罚款30万元。企业的会计处理为：借：利润分配一一未分配利润620贷：应交税费一一应交增值税200一一应交营业税等300其他应交款一 一滞纳金、罚款120至此，在企业所得税清算前，蓝星公司相关的税收事 项已经全部处理完毕。进入下一步的企业所得税的清算。第二步：根据第一步的情况，编制蓝星公司清算起始日的资产 负债表：资产金额负债金额货币资金530短期借款100应收账款350应付账款200其他应收100应付职工薪50款酬存货2600应交税费650固定资产6000其他应付款100可供出售400其他应交款
9、120金融资产负债总额1220所有者权益8760实收资本1000资本公积留存收益30。7460资产总额 9980负债及所有9980者权益这一步很关键。我们下面的企业清算事项就是在这张表 的基础上，通过分析资产、负债的变动来确定清算所得的。第三步：编制工作底稿，分别确定资产处置损益和债务清偿损益底稿一：资产处置损益行次项目账面价值（1）计税基础（2）可变 现价 值或 交易 价格（3）清算损益（4）=（3）-（2）会计损益（5）=（3）-（ 1）1货币资金530530530002短期投资*3交易性 金融资产#4应收票据5应收账款350320300-20-506预付账款7应收利息8应收股利9应收补贴
10、款*10其他应收款1001000-100-10011存货2 6002 5903 20061060012待摊费用*13一年内 到期的 非流动 资产14其他流动资产15可供出售金融资产#400100500400400（100+300资本公积转入）16持有至到期投资#17长期应收款#18长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物资24固定资产清理25生物资产#26油气资产#27无形资产28开发支出#29商誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计9 9809 590135303 9403 850底稿二：债务清偿损益行项目账面价计税清偿清算损会计损次值基础金额益（4）益（5）（3）=（2）-=（1）-（1）（2）（3）（3）1短期借款100100100002交易性金融负债#3应付票据4应付账款20020018020205预收账款6应付职工薪酬#505050007应付工资*8应付福利费*9应交税费6506506500010应付利息11应付股利12其他应交款*1201201200013其他应付款1001001000014预提费用*15一年内到期的非流动负债16其他流动负债17长期借款18应付债券19长期应付款20专项应付款21预计负债#22其他非流动负债23总计12201
