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1、第一讲小企业会计准则基本精神及主要容解析20XX 7月关于印发小企业会计准则的通知 为了规小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民国会计法及其他有关法律和法规,我部制定了小企业会计准则,现予印发,自20XX1月1日起在小企业围施行,鼓励小企业提前执行。我部于20XX4月27日发布的小企业会计制度财会20042号同时废止。 执行中有何问题,请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部二一一年十月十八日颁布意义 一、服务小企业健康发展的需要 二、完善企业会计标准体系的需要 三、推进会计国际趋同的需要 四、保证小企业会计信息质量
2、的需要一、服务小企业健康发展的需要 一小企业是国民经济和社会发展的重要力量企业总数 城镇就业岗位 企业技术创新GDP总量 中小企业占比99% 80%75% 60%中华人民国中小企业促进法2003 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见国发20053号国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发200936号二财政扶持举措加大对小型微型企业税收扶持力度支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务扩大中小企业专项资金规模,更多运用间接方式扶持小型微型企业进一步清理取消和减免部分涉企收费发布小企业会计准则三会计扶持举措规会计行为,保证信息质量,加强企业管理,提高企业信用保障依法征税,促进依
3、法纳税,维护税收公平,落实税收优惠完善银行征信系统,提高信贷决策水平,落实金融扶持政策二、完善企业会计准则标准体系的需要 一企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施二小企业会计核算现状行业会计制度企业会计制度和行业核算办法小企业会计制度等三建立实施企业会计标准体系大中型企业执行企业会计准则小企业执行小企业会计准则三、推进会计国际趋同的需要 一国际会计组织重视中小企业会计研究二主要发达国家推行差别报告制度 会计确认、计量财务报告三我国小企业会计准则实施要求高于国际四、保证小企业会计信息质量的需要1992年：分行业会计制度20XX：小企业会计制度20XX：小企业会计准则深入调研：理论研究、实践论证两
4、次广泛征求社会意见组织抽样模拟测试 做好发布实施前准备工作制定过程主要容一、形成一个体系二、统一一个畴三、服务两个对象四、协调三大关系一、形成一个体系小企业会计准则：主要规小企业通常发生的交易或事项的会计处理 小企业会计准则应用指南：操作性规主要特点：一简化会计核算要求二采用历史成本计量三行业适用围更广一、形成一个体系 一简化会计核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员职业判断的容与空间。 会计科目账务处理大量简化。 统一采用成本法核算长期股权投资。 统一采用直线法摊销债
5、券的折价或者溢价。 要求企业采用应付税款法核算所得税,大大简化了所得税的会计处理。 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。二采用历史成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。 用历史成本,不使用公允价值,部分特殊情况使用市场价格和评估价值。负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。三适用行业围更广业务 小企业会计准则2013 小企业会计制度2004 消耗性生物资产核算 1、外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款 2
6、、育肥畜转为产畜或役畜的借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产 3、出售时借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：消耗性生物资产无 生产性生物资产核算 1、外购借：生产性物资产应交税费-应交增值税进项税额贷：银行存款/应付账款2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜借：消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产 3、处置借：银行存款生产性生物资产累计折旧营业外支出净损失贷：生产性生物资产营业外收入净收益 无 工程施工 1、合同建造时发生的费用借：工程施工-合同成本贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬2、发生的折旧等间接费用借：工程施工-间接费用贷：银行存款/累计折旧3、月末间接费用分摊借：
7、工程施工-合同成本贷：工程施工-间接费用4、确认合同收入和成本 借：应收账款/预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工-合同成本 无 机械作业 1、发生机械作业支出借：机械作业贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧2、期末转工程成本或生产成本对外单位作业时借：工程施工-合同成本/生产成本贷：机械作业 无 三适用行业围更广二、统一 一个畴 一 定量标准：小微企业划型标准行业小微型企业标准从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业 500万元及以下 工业 300人及以下 2000万元及以下 建筑业 6000万元及以下 5000万元及以下 批发业 20人及以下 5000万元及以下 零售业 50
8、人及以下 500万元及以下 交通运输业不含铁路运输业 300人及以下 3000万元及以下 仓储业 100人及以下 1000万元及以下 邮政业 300人及以下 2000万元及以下 住宿业 100人及以下 2000万元及以下 餐饮业 100人及以下 2000万元及以下 信息传输业包括电信、互联网和相关服务 100人及以下 1000万元及以下 软件和信息技术服务业 100人及以下 1000万元及以下 房地产开发经营 1000万元及以下 5000万元及以下 物业管理 300人及以下 1000万元及以下 租赁和商务服务业 100人及以下 8000万元及以下 其他未列明行业100人及以下二定性标准下列小企
9、业除外： 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团的母公司和子公司。 已执行企业会计准则的小型企业,不得转而使用本准则其他说明 符合条件的小企业也可以执行企业会计准则,但不可同时参照小企业会计准则。 小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理三、服务两个对象 四、协调三大关系 小企业会计准则 与企业所得税法的关系 观点1：会计与税法尽量一致 观点2：会计与税法适当分离小企业会计准则与企业会计准则的关系 观点1：独立观 观点2：发展观小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的关系 体现简化原则 实施围更大贯彻实施财会201120号关于贯彻实施
10、小企业会计准则的指导意见 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅局、中小企业主管部门、国家税务局、地方税务局、工商行政管理局、市场监督管理局、银监局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：小企业会计准则财会201117号已正式发布,自20XX1月1日起在全国小企业围实施。为贯彻实施好小企业会计准则,现提出以下意见： 略财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会二一一年十月二十六日五部门实施措施第二讲资产核算及涉税处理本节主要容：一、资产的概念二、资产的计量三、资产的分类 第一节资产概述一、资产的概念资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制
11、的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业会计准则第五条 二、资产计量小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。小企业会计准则第6条企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业所得税实施条例第56条三、资产分类小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。流动资产货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货非流动资产长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用 小企业的资产按照管理要求,可分为：货币资产结算资产实物资产投资资产特
12、殊资产第二节货币资产与结算资产本节主要容：一、货币资产二、结算资产新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度库存现金现金短缺或溢余通过待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目核算。 如为现金短缺,借记管理费用科目；如为现金溢余,贷记营业外收入科目。 应收账款不计提坏账,发生损失时直接转销计入营业外收入 计提坏账准备,坏账准备计入管理费用 应收票据因付款人无力支付票款,或到期不能收回应收票据的转入应收账款 应收票据不得计提坏账准备,待到期不能收回转入应收账款后,再按规定计提坏账准备。 一、货币资产一货币资产容库存现金、银行存款、其他货币资金二核算要点现金盘点银行存款对账现金盘点 溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入短缺：借：待
