货币资金业务循环审计

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1、授课题目第四章 货币资金业务循环审计实施日程第3周授课时数6教学目的通过教学，使学生了解货币资金业务循环审计的内容，驾驭货币资金业务循环的内部限制制度以及限制测试的内容 通过实训让学生驾驭现金账户、银行存款账户、其他货币资金账户的审计方法教学重点学生驾驭现金账户、银行存款账户、其他货币资金账户的审计方法教学难点教学方法讲授和实训结合课程范型教学过程时间安排教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入15分货币资金业务循环包含的内容10分货币资金业务内部限制制度20分货币资金内部限制测试30分通过实训让学生驾驭现金账户、银行存款账户、其他货币资金账户的审计方法195分教学过程设计先讲授货币资金业务循环

2、审计的基本理论 然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料 让学生分组探讨完成审计工作通过实训让学生驾驭现金账户的审计方法、银行存款账户的审计方法、其他货币资金账户的审计方法实践环节教学条件多媒体备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 前面三章介绍的是审计的基本理论和基础学问。从本章起先，介绍的内容是审计实务，即财务审计的内容。由于企、事业单位的财务收支活动将定期通过财务报表对外报告，所以,在实际工作中，财务审计一般是针对财务报表项目的审计。财务报表项目审计一般又有两种方法：一是分项目审计，另一种是业务循环审计。两者各有忧缺点。由于业务循环审计是将企业的业务活动分为一系列不同的业务循环

3、，而企业的业务循环大多数都设计有内部限制制度，这就使业务循环审计可以与内部限制制度审计相联系，从而在审计中可以抓住重点、节约成本，提高效率。依据业务循环审计的思路，审计可以分为货币资金业务循环审计、购货与付款业务循环审计、生产业务循环审计、筹资与投资业务循环审计、销售与收款业务循环审计，然后以财务报表审计作为业务循环审计的小结。 货币资金业务循环审计概述一 货币资金业务循环（教学提示1）货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是资本运动循环周转的终点。从企业的整个生产周期来看，从企业开业到清算的整个存在过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审计是各业务循环审计

4、的基础。 二 货币资金业务内部限制制度（重点）（教学提示2）1.岗位分工及授权批准企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分别、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关限制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应当依据规定的程序办理货币资金支付业务。这一程序包括：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。企业对于重

5、要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或干脆接触货币资金2.现金及银行存款的管理企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应刚好送存银行；企业必需依据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际状况，确定本单位现金的开支范围；企 1.发散介绍资本循环的相关学问2.结合案例探讨教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。4.抽取肯定期间的现金、银行存款日记账与总账核对5.检查被审单位是否定期清点现金和调整银行存款 审计人员应抽取肯定数量的现金清点

6、报告以及肯定数量的银行存款余额调整表，作如下检查：（1）检查被审单位是否有定期现金清点报告，以推断其是否定期清点库存现金、核对账目。（2）检查现金清点报告，核对对应时日的相应日记账及总账，推断被审单位现金核算是否正确，对长、短款事项是否按规定处理。（3）抽取肯定期间银行存款余额调整表，将其与银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调整表。（4）检查银行存款余额调整表是否由出纳以外的人员编制。6.检查其他货币资金业务的内部限制 （1）检查其他货币资金设立的适当性和必要性，是否经过适当审批。（2）抽取部分其他货币资金业务，核对现金、银行存款日记账，检

7、查各种货币资金是否按规定用途运用；是否刚好收回结余款项，是否刚好入账。7.评价货币资金内部限制 本 课 小 结1.货币资金业务循环的内容2.货币资金业务循环的内部限制（重点）3.货币资金业务循环的内部限制测试（重点、难点）作 业 布 置教 学 心 得教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 其次节 库存现金审计（教学提示1）一 库存现金审计概述1.实施库存现金审计的意义库存现金是指存放在企业的现钞，包括人民币现钞和外币现钞。库存现金是企业流淌性最强的资产。虽然在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事务大都与库存现金有关，因此，审计人员应重视对库存现金的审计。2.库存现金的审计目标（教学

8、提示2）（1）确定被审单位资产负债表中的库存现金在会计报表日是否的确存在，是否为被审单位所拥有。（2）确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏。（3）确定库存现金余额是否正确。（4）确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。二 库存现金实地实质性程序（重点、难点）（教学提示3）库存现金的实质性测试程序一般包括：1.核对现金日记账与总账的余额是否相符审计人员要测试现金余额是否正确，首先应核对现金日记账与总账的余额是否相符。假如不符，应查明缘由，要求被审单位作出适当调整，并进行记录。2.盘点库存现金盘点库存现金是证明库存现金余额真实存在性以及现金管理有效性的重要程序。审

9、计人员应会同被审单位主管会计人员、出纳员盘点现金，编制“库存现金盘点表”。3.抽查大额现金收支审计人员应对大额现金的收支作具体审查，通过抽查大额现金收支的原始凭证，着重查明经济业务内容是否完整，有无未经授权批准；并审查相关账户的入账状况，分析收支的合理性，是否存在利用现金结算等舞弊行为。如发觉有与被审单位生产经营业务无关的收支事项，应查明缘由，并作出相应调整。4.检查现金收支的截止日期被审单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此审计人员必需验证现金收支的截止日期，以防止将属于本期的现金收支记入下期，或将属于下期的现金收支记入本期，从而防止被单位高估或低估现金数额，以达到隐瞒某些

10、事实真相的目的。为了达到上述目标，审计人员可以对结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。5.审查外币现金的折算是否正确 对于有外币现金的被审单位，审计人员应检查被审单位对外币现金的收支是否按规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按规定记入相关账户。6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露 1.本堂课内容以实训为主2.发散介绍审计目标的理论，为后面的审计实务介绍打基础3.讲授各要点完成后，留意反扣审计目标，让学生明确审计目标在审计实务中的指导作用教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 依据有关会计制度

11、的规定，库存现金在资产负债表上“货币资金”项下反映。审计人员应在实施上述审计程序后，确定库存现金的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表上披露恰当三 库存现金盘点表的编制盘点库存现金的步骤和方法有：1.制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（教学提示4）2.批阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。3.由出纳员依据现金日记账进行加计累计数结出现金余额。 4.盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。6.盘点金

12、额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明缘由，并作出记录或适当调整。7.假如存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要调整。 第三节 银行存款审计一 银行存款审计概述1.实施银行存款审计的意义银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。依据国家有关规定，凡是独立核算的企业都必需在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必需存入银行；除了在规定的范围内可以用现金干脆支付的款项外，在经营过程中发生的一切货币收支业务，都必需通过银行存款账户进行结算。2.银行存款审计目标：（教学提示5）（1）

13、确定被审单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否的确存在，是否为被审单位所拥有。（2）确定被审单位有特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已被记录完毕， 4.介绍现金监盘突盘的意义。并依据自身的实务阅历以案例的形式发散介绍5.结合前面介绍的审计目标理论，引导学生思索银行存款审计的方法教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 有无遗漏。（3）确定银行存款余额是否正确。（4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二 银行存款实质性程序（重点、难点）1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符2.实施分析程序，确定审计重点计算定期存款占银行存款的比例，了解被审单位是否存在高息拆借资金，并分析拆

14、出资金的平安性，检查高额利差的入账状况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的平安性。3.取得并审查银行存款余额调整表检查银行存款余额调整表是证明资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调整表通常应由被审单位依据不同的银行账户及货币种类分别编制。4.函证银行存款余额函证是指审计人员在执行审计业务过程中，须要以被审单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审单位的银行存款是否真实、合法、完整。函证银行存款余额是证明资产负债表所列的银行存款是否真实存在的重要程序。通过憧憬来银行的函证，审计人员不仅可以了解企业资产的存在，同时还可以了解所欠银行的债务。5.检查一年以

15、上定期存款或限定用途存款6.抽查大额现金和银行存款的收支7.检查银行存款收支的正确截止日期 8.检查外币银行存款的折算是否正确9.检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露 三 银行存款余额调整表的编制银行存款余额调整表是证明资产负债表中所列银行存款是否存在的一项重要审计证据。被审单位一般会依据不同的银行账户及货币类别分别编制银行存款余额调整表。假如被审单位供应银行存款余额调整表，审计人员在取得该表格后，首先应检查调整表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账状况，假如存在应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。其程序一般包括: 1.验算调整表的数字计算教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 2.对于金额较大的支票以及审计人员认为重要的支票，列示清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。