产品成本计算理论体系

《产品成本计算理论体系》由会员分享，可在线阅读，更多相关《产品成本计算理论体系（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、主讲：孟艳琼主讲：孟艳琼教材：于富生主编教材：于富生主编?本钱会计学本钱会计学?中国人民大学出版社中国人民大学出版社 最新版最新版参考书：参考书：1、陈良华主编、陈良华主编?本钱会计本钱会计?东北财经大学出版社东北财经大学出版社 最新版最新版2、美、美Charles T.Horngren,Cost Accounting:a managerial emphasis(Ninth Edition),Dongbei University of Finance&Economics Press(三友会计名著译丛，三友会计名著译丛，斯坦福大学商学院名著系列斯坦福大学商学院名著系列).第一章第一章 产品本钱计

2、算理论体系产品本钱计算理论体系一、产品本钱的涵义与内容一、产品本钱的涵义与内容一产品本钱的经济内涵一产品本钱的经济内涵马马克克思思对对产产品品本本钱钱(product cost)的的经经典典论论述述 w=c+v+m w-m=c+v论述说明：论述说明：1产品本钱由产品本钱由c v构成。构成。2产产品品本本钱钱c v表表达达的的是是个个别别劳劳动动消消耗耗。即即是是“使使资资本本家家自自身身消消耗耗的东西。的东西。3产品本钱是一种需要得到补偿的价值消耗。产品本钱是一种需要得到补偿的价值消耗。综上所述，产品本钱的涵义可概括为：综上所述，产品本钱的涵义可概括为：产产品品本本钱钱：是是为为生生产产产产品

3、品而而在在生生产产要要素素上上消消耗耗的的资资本本价价值值。产产品品本本钱钱以以产产品品生生产产过过程程中中发发生生的的消消耗耗为为限限，其其构构成成内内容容是是所所消消耗耗的的各项生产要素。各项生产要素。二产品本钱与商品价值的关系二产品本钱与商品价值的关系第一节第一节 本钱的涵义与内容本钱的涵义与内容.1联系 从产品本钱的构成看，产品本钱是商品价值的重要组成局部。2区别 1构成上 商品价值：cvm 产品本钱：cv 2价值度量上 商品价值 c：社会平均物化劳动消耗；v：社会平均活劳动消耗；m：社会平均利润 产品本钱 c：资本家企业自身的物化劳动消耗；v：资本家企业自身的活劳动消耗 .三产品本钱

4、的现实内容三产品本钱的现实内容1直接材料(direct material)。产品生产工艺过程耗用 2直接人工(direct labour)。生产工人的工资、奖金、津贴、提取的职工福利费3其他直接本钱。4制造费用(manufacturing expense)。分厂、车间 间接费用 1工资与福利费(wage&welfare expense )分厂、车间管理人员2折旧(depreciation)生产用固定资产的折旧费3租赁费(lease rental)租入生产用固定资产的租金(不包括融资租赁费)。.4低值易耗品摊销(amortisation of low cost and short lived i

5、tems)生产单位使用的低值易耗品的摊销费 7水电费(water and electricity expenses)生产单位消耗的作为动力以外的水电8办公费(office expenses)生产单位耗用的文具、印刷、邮电、办公用品等。5机物料消耗 生产单位消耗的机油、润滑油等一般性材料6劳动保护费(labour protection expense)生产单位发生的各种劳动保护费.二、期间本钱的涵义与内容二、期间本钱的涵义与内容 三、本钱的一般涵义与内容三、本钱的一般涵义与内容9废品损失与停工损失 (spoilage and defective work losses&loss on work

6、stoppage)因生产原因发生的废品损失；季节性、修理期间的停工损失。10其他消耗一期间本钱的涵义一期间本钱的涵义比较：产品本钱比较：产品本钱(product cost)期间本钱期间本钱(period cost)二期间本钱的内容二期间本钱的内容 期期间间本本钱钱包包括括销销售售费费用用(selling expense)、财财务务费费用用(financial expense)和和管管理理费费用用(administrative expense;overhead cost)，其其中中销销售费用和财务费用又可称为经营费用。售费用和财务费用又可称为经营费用。.由此归纳出本钱的一般涵义为：本钱是为取得各

7、项生产要素、产品或劳务，以及为实现特定经济目的而发生的消耗。或简单表达为，本钱是为实现特定经济目的而发生的消耗。一本钱的一般涵义一本钱的一般涵义 “本钱是较“产品本钱涵义更为广泛的一个概念。产品本钱仅仅是指产品在生产过程中所消耗的资本。在资本循环与周转的三个阶段中，被替换形态的资本是为获得继起形态的资本而发生的消耗，构成继起形态的资本的本钱。即本钱是资本循环周转过程中被更换形态的资本。.二本钱的内容二本钱的内容1研究与开发本钱研究与开发本钱2采购本钱采购本钱3生产本钱生产本钱4期间本钱期间本钱.第二节第二节 产品本钱计算对象与根本方法产品本钱计算对象与根本方法一、本钱计算对象的概念及构成要素一

8、、本钱计算对象的概念及构成要素一什么是本钱计算一什么是本钱计算 (cost finding;costing)确确定定本本钱钱计计算算对对象象 开开设设本本钱钱计计算算单单“生生产产本本钱钱一级明细帐的设置一级明细帐的设置二什么是本钱计算对象二什么是本钱计算对象 (cost object)三本钱计算对象的构成要素三本钱计算对象的构成要素确确定定本本钱钱计计算算对对象象要要有有“时时空空观观，本本钱钱计计算算对对象象由由三三个个要要素构成：素构成：1本钱计算实体本钱计算实体什么产品什么产品(what)2本钱计算期本钱计算期什么时期什么时期(when)3本钱计算空间本钱计算空间什么地点什么地点(wh

9、ere).二、本钱计算对象确实定二、本钱计算对象确实定本钱计算对象确实定取决于企业生产经营特点与本钱管理要求1按生产工艺过程分：1单步骤生产(或称简单生产)simple production 例如：发电、采掘、面粉加工企业 本钱计算实体 产成品(finished product)2多步骤生产 或称复杂生产(complicated production)分为连续式生产和装配式生产一生产分类一生产分类.冶金企业：铁矿石烧结炼铁炼钢.砖 瓦 厂：采土制坯土坯烧窑.水 泥 厂：采石粉碎磨烧制.纺织企业：纺纱车间半成品：棉纱织布车间半成品：布匹染色车间产成品：花布连续式生产装配式生产 机械、车辆、仪表、

10、钟表等制造企业.半成品对外销售，或管理上需要半成品本钱资料时本钱计算实体半成品(semi-finished product)、产成品.本钱计算实体产成品1大量生产 mass production 例如：冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿酒等企业2单件生产 single unit production 例如：重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、专用设备制造、精密仪器制造等3成批生产 batch production 例如：服装生产、工具制造、机床制造等.半成品不对外销售，或管理上不需要半成品本钱资料时2按生产组织特点分：.生产类型按工艺过程分按生产组织分单步骤生产多步骤生产连续式生产装配式生产大

11、量生产成批生产单件生产大批生产小批生产大量大批生产小批单件生产图图11生产分类图解生产分类图解.二本钱计算对象确实定二本钱计算对象确实定1生产组织特点决定本钱计算实体的种属形态和本钱计算期 1单件小批生产本钱计算实体的种属形态为：产品的批别件本钱计算期为：产品生产周期production cycle 2大量大批生产本钱计算实体的种属形态为：产品的品种本钱计算期为：日历月份 2生产工艺特点和管理要求决定本钱计算实体的完工形态和空间范围.1单步骤生产 本钱计算实体的完工形态为：产成品本钱计算的空间范围为：“全厂或“某一封闭式车间2多步骤生产本钱管理要求按生产步骤核算半成品本钱时本钱计算实体的完工形

12、态为：半成品、产成品本钱计算的空间范围为：“各生产步骤车间、工段或班组本钱管理不要求按生产步骤核算半成品本钱时本钱计算实体的完工形态为：产成品本钱计算的空间范围为：“全厂.3本钱计算对象的形成本钱计算对象的形成图图12 本钱计算对象形成图本钱计算对象形成图 大量大批生产本钱计算实体的种属形态品种；本钱计算期月份单步骤生产本钱计算实体的完工形态产成品；本钱计算的空间范围全厂单件小批生产本钱计算实体的种属形态批别；本钱计算期生产周期多步骤生产本钱计算实体的完工形态半成品、产成品产成品；本钱计算的空间范围各生产步骤全厂.从上图可知，本钱计算对象可以概括为以下四种类型：1全厂或某一封闭式车间某月份生产

13、的某种产成品。2各生产步骤某月份生产的某种半成品和最后生产步骤某月份生产的某种产成品。3全厂或某一封闭式车间某生产周期生产的某批件产成品。4各生产步骤某生产周期生产的某批件半成品和最后生产步骤某生产周期生产的某批件产成品。.三、本钱计算根本方法三、本钱计算根本方法品种法、分步法、分批法和分批分步法品种法、分步法、分批法和分批分步法 1品种法(category costing)1定义 2适用企业 3分批法分批法(batch costing)1定义定义 2适用企业适用企业 2分步法(process costing)1定义 2适用企业4分批分步法分批分步法 1定义定义 2适用企业适用企业.生产组织特

14、点 生产工艺特点 管 理 要 求 成 本 计 算 对 象 构 成 要 素 成本计算基本 方法 成 本 计 算 实 体 成本计算期 成本计算空间范围 完工形态 种属形态 大量大批生产 单步骤 产成品 品种 月份 全厂品种法 多步骤生产 不计算半成品成本 计算半成品成本 半成品 产成品品种 月份各生产 步骤分步法 单件小批生产 单步骤产成品 批别（件）生产 周期 全厂 分批法 多步骤生产不计算半成品成本计算半成品成本半成品 产成品 批别（件）生产 周期 各生产 步骤 分批 分步 法 表表1-1 本钱计算对象与本钱计算根本方法本钱计算对象与本钱计算根本方法.第三节第三节 产品本钱工程产品本钱工程 一

15、、产品本钱工程(cost item)确实定 产品本钱工程主要有“直接材料、“直接人工和“制造费用 三项。在本钱计算单中设置本钱工程即为设置“生产本钱二级明细账在此根底上，各企业可根据情况适当增设以下本钱工程：1“燃料和动力(bunkers&power)2“外部加工费(outside processing charge)需外部协作加工较多的产品3“自制半成品(self-manufactured semi-finished product)采用分步法、分批分步法计算本钱的企业.二、产品本钱工程的分类二、产品本钱工程的分类4“废品损失(spoilage and defective work loss

16、es)假设不单独设置并入“制造费用本钱工程5“停工损失(loss on work stoppage)假设不单独设置并入“制造费用本钱工程一直接本钱与间接本钱按本钱与本钱计算对象的关系分类一直接本钱与间接本钱按本钱与本钱计算对象的关系分类1直接材料直接本钱(direct cost)产品生产中耗用的材料是从经济用途的角度划分的：工艺过程用料生产线计入“直接材料本钱工程；组织管理生产用料分厂、车间计入“制造费用本钱工程.三、划分产品本钱工程应贯彻重要性原那么三、划分产品本钱工程应贯彻重要性原那么materiality principle2直接人工直接本钱 产品生产中耗用的人工是从经济用途的角度划分的：工艺过程用工生产线上的生产工人计入“直接人工本钱工程；组织管理生产用工分厂、车间计入“制造费用本钱工程3制造费用间接本钱indirect cost 二单要素本钱与综合本钱 按本钱计入产品本钱的程序分类 三变动本钱与固定本钱按本钱与产量的关系分类.第四节第四节 费用聚集与分配的规律费用聚集与分配的规律一、费用聚集一、费用聚集(expense accumulation)本钱核算分三个层次阐述：一是确