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1、外汇业务会计账务处理例题例1:金鹿公司是一个具有进出口经营权的生产型公司，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易记账汇率采用交易日即时市场汇率（即期汇率），2007年12月1日各类账户的期初余额如下：账户名称外币金额汇率人民币金额（元）银行存款一一美元户USD 2000007.901580000银行存款一一港元户HKD 500000.9045000应收账款 A客户（美元）USD 300007.90237000应付账款 B客户（美元）USD 500007.90395000该公司12月份有以下业务：1、12月2日，上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账，当日即期汇率1美元=7.88元。
2、2、12月12日，今日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50000美元，货款尚未收到，当日即期汇率 为1美元=7.86美元。3、12月13日，从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元，当日即期汇率为1美元=7.87 元。4、12月15日，向国外C公司进口甲材料50吨，每吨单价3000美元，当天即期汇率1美元=7.87元，货 款尚未支付。5、12月16日，将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=7.79元，中间价为1美元=7.80 元。6、12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元，当日即期汇率为1美元=7.85元。7、12月20日，收
3、到本月12日向国外A公司销售产品的货款50000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。8、12月21日，从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。9、12月26日，以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元，中间价为1港元 =0.94元；美元即期汇率为买入价1美元=7.85元，中间价为1美元=7.86元。10、12月28日，向香港D公司出售产品30000港元，货款尚未收到，当日即期汇率1港元=0.94元。12、12月31日，当日美元即期汇率1美元=7.96元，港元即期汇率为1港元=0.95元。推荐：财务人员必看的一部好书战略预
4、算-管理界的工业革命。战略预算-管理界的工业 堇金是国内第一部走直线、全过程案例、系统化管理的著作！也是国内第一部敢于对财务人员承诺全过 程系统化实战效果的好书，财务人员必看！上列12月份发生的外币业务的会计分录如下：（1）借：银行存款一一美元户(USD300007.88)236400贷：应收账款一一应收外汇账款-A(USD300007.88)236400（2）借：应收账款一一应收外汇账款一一A(USD500007.86)393000贷：主营业务收入自营出口销售收入（USD500007.86)393000（3）借：应付账款一一应付外汇账款一一B(USD250007.87)196750贷：银行存
5、款一一美元户(USD250007.87)196750（4）借：在途物资一一甲材料(USD1500007.87)1180500贷：应付账款一一应付外汇账款-C(USD1500007.87)1180500（5）借：银行存款一一人民币户155800财务费用-汇兑差200借：(7)借：借：(9)贷：银行存款一一美元(USD200007.80)156000应付职工薪贷：银行存款一一美元银行存款美元(USD7200(USD50000贷：应收账款一一应收外汇账款一一A应付账款一一应付外汇账款一一B贷：银行存款一一美元(USD250007.85)7.86)(USD72007.85)56520565203930
6、00(USD50000(USD250007.86)7.86)1965007.86)393000196500USD40000X7.85：0.95= HKD 330526.32借：银行存款一一港元户财务费用-汇兑差贷：银行存款一一美元USD400007.86(10)借：应收账款一一应收外汇账款贷：主营业务收入一一自营出口销售收入现将上列业务登入账户后，汇兑损益的计算如下:HKD 330526.320.94310694.743705.26314400HKD 300000.9428200HKD 300000.948200银行存款一美元户期初余款 USD2000007.90158000USD250007
7、.87196750USD300007.88236400USD200007.80156000 USD500007.85392500USD72007.8556520 USD250007.86196500 USD400007.86314400期末余额 USD1628001288730USD162800X7.96-1288730=+7158（收益）银行存款一港元户期初余额 H500000.9045000H330526.320.94310694.76期末余额 H380526.32355694.74H380526.32X0.95-355694.74=+5805.26 （收益）应收账款一A期初余额USD30
8、0007.90237000 USD300007.88236400期末余额USD50000USD07.863930001100USD500007.85392500USD0X7.96-1100=-1100 （损失）应收账款一D HKD300000.9428200期末余额 HKD3000028200H30000X0.96-28200=+300 （收益）应付账款一BUSD250007.87196750期初余额 USD500007.90395000USD250007.861965001750期末余额 USD0USD0X7.96-1750=-1750 （收益）应付账款一C USD1500007.87118
9、0500期末余额 1500001180500USD150000X7.96-1180500=+13500 （损失）根据上列各账户所结出的汇兑损益，则在月未作调整分录如下：借：银行存款一一美元户7158借：银行存款港元户5805.26借：应收账款D300借：应付账款B1750贷：财务费用-汇兑差额413.26贷：应收账款A1100贷：应付账款13500二、结汇案例：根据国家允许进出口企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短期变 化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是 立即结汇。例2：在已有现汇的条件下，A企业决定把10000美元
10、兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为1 美元=6.263元人民币，中间价为1美元=6.265,在期末集中结转汇兑损益的情况下，日常作以下账务处理：借：银行存款62630财务费用-汇兑差额20货：银行存款外汇存款（USD10000）626500例3： A企业出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为12000美元，上述款项收讫时决 定结汇，银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为1美元=6.266元人民币，结汇金额为75192元，在期末 集中结转汇兑损益的情况下，作以下账务处理：借：银行存款75192货：应收账款应收外汇账款（USD12000）75192三、购（付）汇核算在国家允许
11、企业保留一定限额现汇的情况下，进出口企业对外支付外汇分为两种方式：一是从银行购汇后 支付；二是从企业现汇账户中直接支付。例4：在向银行购汇的情况下，A进出口企业以货到信用证方式向外商支付进口货款10 000美元，银行当 天即期汇率卖出价1美元=7.872元，企业应做如下账务处理： 1.外汇开证时:78720借：其他货币资金一一信用证保证金贷：银行存款787202.对方银行提示付款时：借：应付账款应付外汇账款(USD10000) 78720贷：其他货币资金一一信用证保证金78720例5：在动用现汇的情况下，A进出口企业向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率1美元=7.872 元，企业
12、应做如下账务处理：借：应付账款应付外汇账款(USD10000)78720贷：银行存款一一外汇存款(USD10000)78720(四)外汇借款的核算案例例6： A企业1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利率2.4%,当天市场即期汇率1美元=6.26元。借：银行存款外汇存款(USD500000) 3130000贷：短期借款外汇借款(USD500000)3130000A进出口企业用该批借款从国外进口原料。借：在途物资一一进口物资采购3130000贷：银行存款外汇存款（USD500000）31300003月末计提第一季度利息。借：财务费用一一利息18780贷：短期借款外汇借款（或：预提费
13、用）（USD5000）187806月末用外销收汇全部归还借款本息，当天市场汇率1美元=6.250元借：短期借款外汇借款（预提费用）（USD506000）3167560贷：银行存款外汇存款（USD506000）3162500贷：财务费用一一汇兑差额5060二、接受外汇投资的核算企业接受国外投资者外汇投资时，应采用收到外汇款项当天的即时汇率（即期汇率）折算入账。对于实收 资本的外汇折算采用的汇率，应根据如下原则确立：在投资合同中，不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资款到账日的即时汇率（即期汇率）入账。例7： D公司收到外商投资500000美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.23元，投资款到账时的当天即 期汇率为1美元=6.265元。会计分录如下：借：银行存款外汇存款（USD500000）3132500贷：实收资3132500
