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1、第十章金融保险成本【内容提要】本章主要阐述金融保险企业成本的构成、分类、特点，及其成本核算程序和方法。第一节金融成本一、金融成本的含义和核算原则金融活动是指与货币流通及信用有关的一切活动。而金融体系则是指由各种金融机构组织构成的组织群体，包括：中央银行、商业银行、专业银行以及非银行金融机构。其中，非 银行金融机构包括保险公司、信托公司、证券公司等。金融成本主要是指银行业务成本， 即银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的营 业成本。包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出购回证券支出、汇兑损失 等。另外，银行企业还会发生与业务经营活动无直接关系，不直接计入营业成本的各种经营管理费用
2、，称为营业费用，由当期损益负担。为了提高金融成本核算工作质量，保证成本信息的准确性、 真实性，金融企业成本核算应遵循以下原则：1 成本计算单位应与会计核算单位保持一致。金融企业一般以县级分支机构或城市办事处等相对独立的会计核算单位作为成本核算 单位。因为这些相对独立的会计核算单位，能够为成本核算提供所需会计核算资料，便于该单位组织成本核算工作。2 遵守国家有关法律法规。金融企业进行成本核算，应以国家有关法规、政策、制度、纪律为依据，成本核算必须 坚持真实、准确、及时、重要性的原则。3 遵守一惯性和可比性原则。商业银行及其各分支机构应采取统一规定的核算办法对本单位的业务活动进行成本核 算。并且同
3、一业务在各期应采用相同的成本核算法进行业务处理，方法一经确定，不得任意更改。只有这样，才能保证成本信息具有可比性。4 遵循权责发生制原则。费用确认的时点应与费用支出相关效益时点相一致。凡与本期效益相关的费用支出， 均计入本期成本；凡不与本期效益相关，即使本期已经支付的费用，不计入本期成本。5 遵循收入与费用合理配比原则。各级银行成本核算应与同期收入相配比，成本费用核算期与收人核算期相一致计算 口径也应保持一致。6划分成本费用不同支出界限。成本费用支出既有不同支出方式，又有不同支出用途，金融企业成本核算应划分本期 支出与下期支出界限，划分资本性支出与收益性支出界限，划分营业支出与营业外支出界限。
4、二、金融成本计算程序首先，确定成本计算对象。金融企业成本计算对象是指业务项目。所谓业务项目是指 金融机构主要经营业务内容的不同分类，包括存、贷、汇等业务。这些业务发生的费用支出是金融企业成本计算的基础。其次，归集和分配各种费用支出。金融机构在业务经营活动中必然发生各项费用支出， 对这些费用支出，应分为营业活动相关费用和无关费用两大类。前者构成营业成本，而后者则形成营业费用。最后，确定营业成本和营业费用。对上述各项费用支出，按用途归类后，根据有关凭证的记录，计入有关成本费用账户，包括“利息支出”和“手续费及佣金支出”、“金融企业往来支出”等账户。通过这些账户的归集，最后形成营业成本和营业费用。三
5、、金融企业营业成本核算营业成本核算是指通过审核和控制金融机构发生的与经营业务有关的费用，设置相关 成本费用账户，运用一定的成本计算方法，对所发生的费用，给予反映和监督，最终确定营业成本的核算过程。营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有直接关系的费 用支出。包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出购回证券支出、汇兑损失等。（一）利息支出的核算和息支出是指商业银行以负债方式筹集各类资金（不包括金融机构往来资金），按规定利率提取并支付的利息。包括：企业存款利息支出、储蓄存款利息支出、金融债券利息支出、 借款利息支出等。对以上各种利息支出，商业银行应设置“利息支出”账户进行核算。该
6、账 户为成本费用类账户，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少，期末无余额。本账户可按利息支出项目设置明细账户，包括：“活期存款利息支出”、“定期存款利息支出”、“活期储蓄存款利息支出”、“定期储蓄存款利息支出”、“金融债券利息支出”等。与其对应的账户是“应付利息”账户，该账户贷方登记应付利息的提取，借方登记利 息的偿还，贷方余额表示尚未偿还的利息。本账户可按具体存款单位或储户设置明细账户， 以进行明细核算。1定期存款应付利息的计提和支付核算。定期存款应付利息的核算包括单位定期存款和储蓄定期存款两种，采用按月计提一次 次支付的办法给予核算。在计提时，按定期存款的期限分为三个月、六个月、一年，二
7、年、 三年和五年不同期别的月平均余额和相应的利率逐月计提，借记“利息支出”账户，贷记“应付利息”账户。到期后即转为活期存款，借记“定期存款”（本金）、“应付利息”（利息）账户，贷记“活期存款”（本金加利息）账户。【例10-1】本月计提一年期定期储蓄存款利息，该月平均存款余额 820 000元，年利率2.25%应付利息=820 000 X 2.25%X 1 / 12=l 538（元）借：利息支出一一定期储蓄存款利息1 538贷：应付利息一一应付定期储蓄存款利息I 538【例10-2】银行将一年期到期定期储蓄存款本金435 000元，利息10 875元转存为活期储畜存款。借：定期储蓄存款一一一年期
8、定期储蓄存款435 000应付利息一一应付定期储蓄存款10 875贷：活期储蓄存款445 875【例10-3】银行以现金支付一年期到期定期储蓄存款本金31 400元，利息785元（假定尚未转为活期，即期支付）。借：定期储蓄存款一一一年期定期储蓄存款31 400应付利息一一应付定期储蓄存款利息785贷：库存现金 32 185785=31 400 X 2 . 25%如果已经转为活期储蓄存款，则：借：活期储蓄存款32 185货：库存现金32 185【例10-4】某储户将本年 3月20日到期的一年期定期储蓄存款本金30 000元，利息750元，于同年8月20日到银行支取，活期存款利率0. 72%，银行
9、以现金支付（假定尚未转为活期）。借：定期储蓄存款一一一年期定期储蓄存款30 000应付利息一一应付定期储蓄存款利息750利息支出一一活期储蓄存款利息92贷：库存现金 30 842如果已经转为活期储蓄存款，则：借：活期储蓄存款30 750利息支出 92贷：库存现金30 842【例10-5】储户王某以现金60 000元于本年2月10日向银行申请办理一年期定期储蓄 存款，年利率2.25%。由于特殊情况，该储户于同年 10月10日到银行要求支取，银行同意 后以现金支付。活期存款利率 0. 72%。银行计提8个月应付利息：60 000 X 2.25 %X 8/12=900（元）银行按活期存款计算活期存款
10、8个月利息：60 000 X 0.72%X 8/12=288（元）冲减原计提利息：借：应付利息一一应付定期储蓄存款利息900贷：利息支出一一一年期定期储蓄存款利息支出900同时：借：定期储蓄存款一一一年期定期储蓄存款60 000利息支出活期储蓄利息支出288贷：库存现金60 2882活期存款利息的计算与支付的核算。活期存款应付利息核算包括单位活期存款和活期储蓄存款两种。由于活期存款的存取 业务比较频繁，为简化核算，对应付利息仍可以采用预先提取然后支付的方式进行核算.在计算应付利息时，可采用每季度计息一次，也可采用每半年计息一次甚至每年计息一次的计 息办法。计算基数可按日累积余额和日利率计算。待
11、应付利息计算后，按计算结果立即转存“活期存款”账户，在支取时，直接冲减“活期存款”账户。【例10-6】银行于6月30日按活期储蓄存款半年平均累积余额726 000元，年利率 0.72%，计算上半年活期储蓄存款利息。应付活期储蓄存款半年利息：726 000 X 0. 72%X 1 /2=2 613 . 60（元）计息时：借：利息支出一一活期储蓄存款利息支出2 613.60贷：应付利息一一应付活期储蓄存款利息2 613.60结转时：借：应付利息一一应付活期储蓄存款利息2 613.60贷：活期储蓄存款一一XX存款2 613.60【例10-7】某储户于本年3月20日存入银行活期储蓄存款80 000元，
12、年利率0. 72%,（假定银行于6月30目计息）。80 000 X0.72 %X 3/12=144（元）144144于同年11月20日取出30 000元，银行以现金支付 计算应付3月20日一 6月30日三个月利息： 计息时：借：利息支出一一活期储蓄存款利息支出 贷：应付利息一一应付活期储蓄存款利息 结转时：借：应付利息一一应付活期储蓄存款利息144贷：活期储畜存款XX存款144支取时：借：活期储蓄存款一一XX存款30 000贷：库存现金30 000【例10-8】以上例资料为例，某储户将活期储蓄存款上半年利息取出140元，其本金80 000元转为定期储蓄存款，期限一年，利率2. 25%。借：活期
13、储蓄存款一一x X存款8 0140贷：库存现金140定期储蓄存款一一一年期定期储蓄存款80 000（二）金融企业往来支出的核算金融企业往来支出是指商业银行在经营过程中，与人民银行、其他金融机构和系统内部其他行处之间，因资金往来而发生的利息支出。为了核算金融企业往来支出，商业银行应设置“金融企业往来支出”账户，该账户为成本费用类账户。同时，在该账户下设置“向中 央银行借款利息支出”、“系统内联行存放款项利息支出”、“同业拆借利息支出”、“向金融公 司拆借利息支出”、“再贴现转贴现利息支出”等明细账户，进行明细核算。另外，相关联的“存放中央银行款项”账户为资产类账户。【例10-9】计提向中央银行借
14、款利息360 000元。借：金融企业往来支出一一向中央银行借款利息支出360 000贷：应付利息一一应付中央银行利息360 000【例10-10】实际支付以前期间已经计提的向中央银行借款利息360 000元。借：应付利息一一应付中央银行利息360 000贷：存放中央银行款项一一备付金存款360 000【例10-11】实际支付本期发生的向同业银行拆借资金利息21 200元。借：金融企业往来支出一一同业拆借利息支出21 200贷：压付利息一一应付同业拆借利息21 200同时：借：应付利息一一应付同业拆借利息21 200货：存放中央银行款项备付金存款21 200注：按现行制度规定，拆入拆出资金必须通
15、过人民银行资金融通中心划拨。（二）手续费支出的核算手续费支出是指商业银行委托其他单位代办业务时，按合同支付的手续费用，以及参加票据交换业务发生的管理费用支出等。委托代办手续费一律据实列支，不得预提。对于手续费支出，银行应设置“手续费及佣金支出”这个费用支出类账户进行核算，借方反映费用支出的增加，贷方反映费用支出的冲销，期末无余额。【例10-12】银行以现金支付某代办机构手续费4 360元。借：手续费及佣金支出 XX代办户4 360贷：库存现金4 360（活期存款XX单位存款 ）（四）汇兑损失的核算汇兑损失是指商业银行在经营外币买卖和外币兑换业务时，因汇率变动丽发生的损失。为了核算上述损失。商业银行应设置“汇兑损失”账户，该账户借方反映汇兑损失，贷方反 映汇兑收益，如为借方余额，表示汇兑净损失；如为贷方余额，表示汇兑净收益。该账户可 按不同币种设置明细账户，以进行明细核算。【例10-13】银行以汇率 8.20元购入美元
