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1、题 目：论税收筹划 目录一、税收筹划产生和发展的原因3二、税收筹划的含义与特点3三、税收筹划的现实意义4四、税收筹划的原则5五、税收筹划的方法6六、税收筹划的作用6七、结束语7八、致谢8参考文献9论税收筹划刘铁珍（江西工业职业技术学院）【摘 要】：随着我国改革开放进程的加快和市场经济的不断发展，尤其是加入WTO后，我国经济正迅速融入世界经济大潮，纳税筹划越来越多地得到企业的认可和重视，企业的财务及相关人员掌握纳税筹划的知识和技能对企业的发展非常重要。在市场经济条件下，减轻企业税负，降低成本费用水平是提高企业竞争的一个重要手段，如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收，使企业税负最轻
2、，成为目前企业面临的最为关键的问题之一，这便产生了企业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，讨论了企业税收筹划的主要策略好方法，并以之探究当前企业税收筹划的现实意义。【关键词】：税收 、 筹划、选择一、税收筹划产生和发展的原因1、税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税
3、收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。2、税收筹划是社会主义市场经济的客观要素由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。二、税收筹划的含义与特点1、税收筹划的含义 税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的筹资、投资、经营等各项活动，还与国家、政府、税务机关及相关组织有很大的关系。2、税收筹划的特点（1）合法
4、性税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本(2)筹划性。由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为
5、。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。(3)目的性。税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。(4)协作性。 协作性是指由于复杂的纳税筹划涉及的经营活动关系到企业的生产、经营、投资、理财、营销等所有活动，因此，它不是由某个部门或某个人单独进行操作就能够完成的工作，它需要有规范的经营管理，
6、并且在企业领导重视的前提下，财务部门和其他部门密切配合、充分协作才能顺利进行(5)风险性.纳税筹划是纳税人为了降低税收负担，而对自身生产经营活动或财务活动进行的事先安排。由于国家税收法律法规的不断调整和变化、企业外界环境因素、企业内部成员因素和其他因素的影响，以及企业未来的生产经营活动和财务活动的不确定性，使得纳税筹划的结果存在一定的风险。而有的纳税筹划是立足与长期的规划，长期性则蕴含着较大在风险性。因此，纳税筹划具有显著在风险性。三、税收筹划的意义实践证明，在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下实施税收筹划，对企业、国家社会都有着十分积极的意义，具体表现为：1、从市场法人主体来
7、看，实施税收筹划有助于获得额外的税收利益，增强市场法人主体的竞争能力。其主要表现在：（1）市场法人主体实施税收筹划，降低了纳税成本，节省了费用开支，同时提高市场法人主体的资本收益率，使市场法人主体获得的利润直接增加，进而增加市场法人主体可支配的收入。（2）市场法人主体实施税收筹划，通过一些经济性选择条款的合理充分运用，可以把即期应纳税款延期缴纳，相当于市场法人主体从国家获得一笔无息贷款，无形地增加了市场法人主体资金来源，使市场法人主体资金调度更为灵活。（3）市场法人主体实施税收筹划，有助于市场法人主体正确进行投资、生产经营决策，选择那些税后盈利最大化的方案，以获得最大化的税后留利。（4）市场法
8、人主体实施税收筹划之前，必须懂得纳税的对象、纳税义务的发生时间、应纳税额计算方法和如何纳税等税法条款，并对相关的税收及其他经济法规进行详细了解与周密分析，对可能触犯税法的经济行为加以纠正与防范，使市场法人主体整体行为合法合理。这样，市场法人主体就可以避免税务机关的查处或因抵触税收法令规定遭受处理，使市场法人主体获得了更多的税收利益。可见，市场法人主体实施税收筹划，不仅有助于抑制偷税、逃税行为，而且有助于提高市场法人主体的经营管理水平和财务管理水平。2、对国家而言，实施税收筹划有助于优化产业结构和投资方向，增加国家财政收入。社会主义市场经济的发展离不开政府的宏观调控，税收作为一种经济杠杆，自然有
9、着不可忽视的作用。税收政策就是国家依据本国宏观经济发展战略，以及产业结构调整的需要而制定的。在市场经济条件下，追求经济利益是市场法人主体从事一切经济活动的原动力。因而，市场法人主体为了获得更多的税收利益，必须按照国家政策导向行事，进而使得国家税收政策的调节效应得以实现。市场法人主体按照国家法律和立法意图从事生产经营活动，以获得税收利益的过程就是税收筹划。可见，税收筹划与税收调节效应往往是共存的现象，是信号发出与反馈的统一。四、税收筹划的原则只有把握筹划原则，才能实现税收筹划效益最大化。一般来说，企业税收筹划应遵循以下原则：1、不违法原则。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府指
10、定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须要遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会收到相应的惩罚并承担法律责任。这是税收筹划的最基本原则和税收筹划赖于生存的前提条件。2、成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑，而不
11、能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。只有当税收筹划所获取的收益大于成本时，该筹划方案可行。这就要求企业始终要以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多的增加其它成本费用（包括其它税款）；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。3、财务利益最大化原则。税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。纳税人财务利益最大化除了考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化
12、，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增加。4、税收筹划的谨慎性原则。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动
13、风险不容忽视。另外，税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。企业必须随时根据国家政策做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。5、兼顾各方利益原则。 一方面，要注意兼顾纳税单位内部局部与整体的利益，对局部有利但对整体不利的纳税筹划要摒弃或慎用，对局部和整体都有利的纳税筹划要多用，对局部有大利并对整体无害或对整体有大利但对局部有小害的纳税筹划要相机使用。 另一方面，要注意兼顾国家、集体和个人的利益。对个人有利但对国家、集体有害的纳税筹划原则上要摒弃，对国家、集体、个人都有利的纳税筹划要多用，对国家、集体无害且对个人有利的纳税筹划或对国家、集体有大
14、利但对个人仅有小利的纳税筹划要相机使用。五、税收筹划的方法 企业在生产经营活动中，往往面临着多个纳税方案，不同的方案税负程度不同，有时相差很远。如何在众多方案中选择最优者，就需要企业树立税收观念，进行必要的筹划：1、投资筹划。在对外投资时，可以买股票，也可以买国债或企业债券。买国债取得的利息收入，税法规定免缴企业所得税;买企业债券取得的利息收入是税前收入，应缴企业所得税;买股票取得的股利为税后收入，免缴企业所得税，但股票投资风险大，收益也大。因此，在进行税收筹划时，应全面综合考虑三者比例。再如企业想要扩大规模，增加投资，是建厂房、购买设备还是走兼并道路也需进行一番筹划。税法规定，盈利企业收购亏
15、损企业，可以合并财务报告，在五年内可以用亏损企业的累积亏损来抵消盈利，减少税负，节约现金支出。这就是为什么目前许多伦业收购、兼并那些破产、亏损企业的一个原因。2、机构设置筹划。企业设立分支机构有分公司和子公司两种形式。分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税;子公司是独立法人，其所得税计征独立进行，并有权享受国家赋予的税收优惠。若投资国的企业所得税税率较所在国高，则可选择分公司;反之，则可选择子公司。3、融资筹划。企业融资渠道主要有两种：权益资金和借入资金，两者应有个合适的比例。权益资金需要支付股息，股息要从税后利润中支付，成本较高;借入资金需要支付利息，可以纳入管理费用，在税前扣除。当税率较高时，借入资金的抵税功能较明显，放企业在融资筹划时，应综合考虑。六、税收筹划的作用税收筹划是合法的节税筹划活动，是纳税人在国家政策允许的前提下，以降低税负为目的，对生产经营行为进行筹划安 排，选择有利于节税的生产经营方案。具体来说，有以下好处：1、有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。
