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1、中小企业财务核实及调查方法文/孔维陶内容摘要：中小企业主要向银行融资，当抵押物不足的情况下主要通过担保公司担保后向银行融资，担保公司帮助银行分担风险。然而，中小企业向担保公司提供的财务报表大多经过粉饰，如何了解中小企业真实财务现状，一直困扰着担保行业从业人员。本文主要从担保公司的角度出发，如何核实中小企业财务现状及经营情况，以帮助担保公司规避代偿及损失的风险。关键字：调查方法、调查内容、财务核实、反担保措施一、研究的背景和意义担保行业的发展大致分为三个阶段，1993年-2000年为担保行业探索期；2001年-2009年为担保行业的发展阶段；2010年至今为担保行业规范运作阶段。1993年11月
2、，国务院批准设立我国第一家全国性专业信用担保机构中国经济技术投资担保公司，该担保公司为国有性质，早起成立的担保公司大多为国有背景；1999年12月深圳中科智担保公司的成立，标志着民营企业开始涉足于担保行业；2010年七部委颁布的融资性担保公司管理暂行办法标志着担保行业开始规范运作。近几年担保行业发展迅速，担保公司主要集中在中国东部及南部等经济发达地区，目前全国规范化运作的融资性担保公司达到7000家以上。担保行业是一个高风险低收益的行业，作为担保公司尤其是民营担保公司，在保证收益的同时，必须控制风险。中心企业财务真实情况及经营现状，一直困扰着担保行业从业人员，近几年风投从业人员围绕中小企业的调
3、查研究较多，但担保从业人员针对中小企业的调查研究较少，掌握正确的调查方法，利于了解中小企业真实的财务状况及经营情况，以规避担保代偿及损失风险二、担保公司调查企业的方法及内容担保公司通常对中小企业进行实地调查，以了解中小企业经营生产现状，进而选择优质客户，以控制风险。主要调查内容及方法如下： 1、企业及其实际控制人信誉，实际控制人经营管理能力调查。企业及个人信誉可以通过查询银行征信了解，同时可以通过外围了解，如通过与该企业发生业务关系的上下游企业进行了解，熟悉该企业实际控制人的朋友进行了解等。企业实际控制人的经营管理能力可以通过其从业经历了解，有条件可以从该行业圈内人进行了解。2、企业经营模式调
4、查。了解企业的盈利模式，上下游关系，上下游客户分布情况，结算方式、账期等。3、企业财务现状调查。核实财务报表，若企业是手工做账，主要核查总账、明细账，必要时核查做账凭证。若是财务软件做账，主要核查软件上的总账及明细账，必要时核查做账凭证。4、企业纳税情况。核查企业纳税申报情况，以了解企业全年销售收入，同时根据行业特点，适量考虑中小企业账外收入，并核查账外账本，同时对比账外银行对账单流水，进行综合测算，以了解其真实销售收入。另，若企业存在代开票现象，要将其代开票部分销售收入扣减后，剩余销售收入为企业真实收入。5、企业的关联公司情况。关联企业关联程度，企业实际控制人对关联企业的控制力，与关联企业资
5、金、贸易往来情况，关联企业的经营、管理情况，财务现状、产品或业务前景等。 6、企业贷款用途以及企业实际资金缺口测算。7、企业经营地实际考察，房产、机械设备、存货及生产现状等8、反担保措施情况。三、企业财务核实具体调查方法中小企业提供的财务报表及明细大都经过粉饰，财务报表普遍存在不实，有些企业真实财务报表与其提供的报表差距相当大，担保行业属于一个低收益高风险的行业，非常有必要了解企业真实财务状况，以测算其真实资产负债率、资金缺口及未来偿债压力等。财务核实主要分为账内核实及账外核实，以下仅做简单介绍：1、账内核实上一定规模的中小企业均具备建立账册的能力，一般均建立总账、明细账及凭证，核查报表真实性
6、，只要核查总账与明细账、凭证是否一致即可判断总账的真实性，进而调整报表，还原企业真实的报表。2、账外核实中小企业普遍具有账外资产，如：固定资产科目，企业购买的二手设备无发票，就无法入账，需要现场核查设备情况并评估其价值。为合理避税，中小企业普遍具有账外收入，某些产品对外销售未开具发票，这部分销售收入可以通过个人卡流水反映，但值得注意的是，行业不同，账外销售收入占比差距较大，可以简单参考行业平均水平，同时核查账外做账账本（如流水账等）。在核查账册前，要与企业的财务人员进行沟通，了解企业做账的原理及采用的会计准则，更加有助于了解企业的真实财务状况。若企业采用的是软件做账，要与企业财务人员沟通，了解
7、会计核算软件的使用说明及做账原理等。四、集团公司账务合并、处理集团公司内部存在关联交易，如何核实关联交易的真实及合理性是财务调查的难点。关联交易一般分为以下几种类型：1、购买或销售商品2、购买或销售商品以外的其他资产3、提供或接受劳务4、担保5、提供资金6、租赁7、代理8、研究与开发项目的转移9、许可协议10、关键管理人员薪酬11、其他等1。通过以下处理有利于了解集团企业真实财务现状。合并集团公司的报表时，集团公司的母子公司之间或子公司之间发生的当期购销存货交易，在编制合并会计报表时的抵消原则和连续编制合并会计报表时的抵消原则2，具体如下：销售收入的确定方面，关联企业之间的往来应当扣除，即有效
8、销售收入为集团真实收入。所谓有效销售收入指的是站在集团角度，与第三方（非集团企业）之间的销售为集团对外真实销售收入，非有效销售收入应该扣减。关联企业之间的应收账款在合并时，仅考虑有效应收账款，有效应收账款是指站在集团角度，与第三方（非集团企业）之间的应收账款为真实资产类科目。非有效应收账款应该扣减。五、反担保措施担保公司常用的反担保措施如下：不动产抵押，如：房产（厂房）抵押；动产抵押，如机器设备等；质押，如股权质押、应收账款质押等；保证（个人或第三方企业保证）；个人连带责任，如企业实际控制人夫妻双方连带责任3。根据企业现状，可以采用多种组合反担保措施，以减少风险敞口。在与企业沟通时，有必要了解
9、清楚企业实际控制人的资产情况，这样有利于从侧面了解企业历年盈利情况（中小企业实际控制人往往将企业净利润用于购置个人资产如：房产、车辆、有价证券等），同时也有助于反担保措施的谈判，增加企业实际控制人的资产进行反担保，缩小担保风险敞口。结论：通过以上调查方法利于了解中小企业经营现状、财务现状、资金缺口等，利于担保公司做出决策，在保证收益的同时控制风险。参考文献1 中国注册会计师协会.会计.中国财政经济出版社.2007, P315-316；2 顾立恒.浅议集团公司购销存货交易的合并会计报表抵消.内蒙古.内蒙古煤炭经.2004 ；3 江平编.中华人民共和国物权法精解.中国政法大学出版社，2007.3。（作者单位：江苏保德信担保股份有限公司）
