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1、一、合并财务报表调整、抵消的主要流程二、长期股权投资与所有者权益的合并处理1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理1 11 净损益调整 11 11借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）1 1分配现金股利调借：投资收益整1-EE.1贷：长期股权投资长期股权投资按权益法的调整1净损益之外其他11 11借:长期股权投资1变动调整1贷：资本公积（或做相反分录）连续编制合并财 务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润年初 资本公积或者：借：资本公积未分配利润一一年初贷:长期股权投资1长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消1 1投资收益与子公司利润分配项目的抵消1借：实收资本/股本借:投资收
2、益1资本公积少数股东损益合并抵消处理1盈余公积未分配利润一一年初未分配利润一一年末贷:提取盈余公积1贷：长期股权投资对所有者（或股东）的分配1少数股东权益1未分配利润-年末2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理按公允价值的I 调整I第一年：借：固定资产存货等贷：资本公积借：管理费用等贷：固定资产-累计折旧等以后年度：借:固定资产存货等贷：资本公积借:未分配利润一-年初管理费用等贷：固定资产 累计折旧等长期股权投资按I 权益法的调整II丨借:长期股权投资i贷：投资收益（或做相反分录）净损益调整:按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,如果购买日被合并方 可辨认净资产
3、等公允价值与账面价值不等（非同一控制）,或存在未实现内部销售损益时, 需要先对被投资方事项的账面净损益进行调整I分配现金股利调I借：投资收益I贷:长期股权投资Ii-合并抵消处理I净损益之外其他变动调整连续编制合并财务报表时I借：长期股权投资I贷：资本公积（或做相反分录）I借:长期股权投资贷:未分配利润年初 资本公积长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本i资本公积|盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资|少数股东权益i|或者：|借：资本公积|未分配利润年初|贷：长期股权投资I 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所
4、有者（或股东）的分配 未分配利润 年末三、内部债权、债务的抵消一）应收账款与应付账款的抵消当年编制合并报表的抵消连续编制合并报表的抵消抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）抵消根据内部应收账款计提的 坏账准备r借：应收账款 坏账准备 贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数） 贷:应收账款（期末数）抵消根据期初内部应收账款计 提的坏账准备借:应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初 借：未分配利润年初 贷:递延所得税资产抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备借：应收账款一-坏账准备贷:资产减值损失借：所
5、得税费用贷：递延所得税资产（或做相反分录）二）持有至到期投资与应付债券的抵消:借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例） 抵消持有至到期投资和应付债券I投资收益（或贷记财务费用）贷:持有至到期投资（购买方期末数） 11 抵消内部债券的利息收益和利息丨将持有至到期投资的投资收益与债i借:投资收益支出11券的利息支出相抵消（二者孰低）1贷：财务费用（费用化利息）在建工程（资本化利息）抵消以前期间资本化的利息支出借:未分配利润一-年初贷:在建工程或固定资产（资本化 的利息）四、内部存货交易的抵消一）内部商品购销当期（1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益（2）抵消存货跌价准备（抵 消差额W内部销
6、售的毛利）（3）递延所得税的抵消|借：营业收入（内部销售企业的售价）贷:营业成本（倒挤）I存货（期末内部购入存货的成本*销售企业的毛利率）Ii借:存货一-存货跌价准备（内部购入方计提数-企业集团应提数）I贷：资产减值损失II借：递延所得税资产【（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额-借方发生额）* I所得税税率】I贷:所得税费用Ii 确认递延所得税时，只看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细I项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货项目账I面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所 L得税资
7、产I抵消期初结存的内部购II入存货价值中包含的未实I 现内部销售损益i（2）抵消本期发生的内部:存货销售收入和内部销售|.成本|（3）抵消期末结存的内部|购入存货价值中包含的未| 实现内部销售损益I借：营业成本贷:存货二）连续编制合并财务报表借：未分配利润一-年初贷：营业成本此笔分录实际上是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润一一年初，同时嘉定上期期末 存货已全部售出，因此贷记“营业成本，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下 面第（3）步中统一抵消借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额） 贷:营业成本抵消上期内部购入存货多提的 存货跌价准备借:存货一一存
8、货跌价准备（以前多提数） 贷：未分配利润年初抵消本期内部购入存货多提的 存货跌价准备借:存货一一存货跌价准备（当期多提数） 贷：资产减值损失抵消本期内部购入存货所冲销 的存货跌价准备借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备） 营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）1贷:存货一一存货跌价准备（当期多冲销数）借：递延所得税资产 贷：未分配利润-年初（4）抵消根据内部购入存 货计提的存货跌价准备（3）递延所得税的抵消|这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额I借：递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额*所得税税率-期初余额）i贷：所得税费用看前
9、面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额，因计税基础不受抵消分录影响，因此该账面价 值变动额即本期期末可抵扣暂时想差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额 丨减期初余额,即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数即转回，编制相反分录）五、内部固定资产交易的抵消一）交易发生当期（1）抵消内部交易固定资 产原价中包含的未实现内 部销售损益（2）抵消内部交易固定资产.当期多计提的.折旧.（3）抵消当期多计提的减 值准备递延所得税的抵消一方销售固定资产给另|借：营业外收入L二方作为固定资产使用一贷:固定资产-二原价.- 借：营业收入（内部销售企业的售价）I 一方销售存货给另
10、一方丨贷：营业成本（内部销售企业的成本）II作为固定资产使用固定资产-原价（内部交易固定资产原价中包含的未IIi.实现内部销售损益）I借:固定资产一一累计折旧（内部交易固定资产当期多计提的折旧）II贷：管理费用等I借：固定资产一一固定资产减值准备（内部购入方计提数-企业集团应提数） 贷：资产减值损失I借：递延所得税资产【（前面抵消分录中固定资产项目贷方发生额-借方发生额）I水所得税税率】I贷：所得税费用分析思路与内部存货交易中递延所得税资产的处理思路类似下同（二）连续编制时（1）抵消内部交易固定资产原价 中包含的未实现内部销售损益借:未分配利润年初贷:固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内
11、部销售损益）（2）抵消内部交易固定资产以前 期间多计提的折旧、减值准备|借：固定资产-累计折旧/固定资产减值准备 贷：未分配利润年初（3）抵消内部交易固定资产当期 多计提的折旧借:固定资产一一累计折旧 贷：管理费用等（4）递延所得税的抵消借:递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（前面抵消分录中固定资产项目累计增减变动额*所得 税税率-期初余额）三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理（1）期满清理11|借：未分配利润一一年初| （清理当期多提的折旧）贷：管理费用等1 1借:递延所得税资产贷：未分配利润一-年初1 1借：所得税费用 贷：递延所得税资产（2）超期清
12、理丨不作抵消分录借:未分配利润一-年初（原价中包含的未借：营业外收入（或营业外支出）（以前实现内部销售损益）期间多计提的折旧）i贷：营业外收入（或营业外支出）1贷:未分配利润一-年初借：营业外收入（或营业外支出）（清理、 出售当期多计提的折旧）贷：管理费用等借：递延所得税资产 贷：未分配利润一-年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（3）提前清理、出售六、合并现金流量表的编制母公司与子公司、子公司相互之间当期以现| 金投资或收购股权增加的投资所产生的现1 金流量应当抵消 1借:取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期取得 投资收益收到的
13、现金，应当与分配股利、利润 或偿付利息支付的现金相互抵消借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵消111发行和购买债券1借：投资支付的现金1贷：取得借款收到的现金兑付债券11借：偿还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金-1母公司与子公司、子公司相互之间当期销售 商品所产生的现金流量应当抵消借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间处置固定 资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 净额,应当与购建固定资产、无形资产和其他 长期资产支付的现金相互抵消 -借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理母公司在报告期内增减子公 司在合并资产负债表的反映增加子公司不需要调整合并资产负债表的期初数1处置子公司1不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并母公司在
