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1、高校推行注册会计师审计制度的探讨 摘要 随着教育事业的不断发展，高等学校办学经费已经从过去的单一财政拨款渠道发展到多渠道、多方位的筹资，而财务制度并没有随之逐步健全，财务监督也存在不力现象。本文从目前高校财务管理存在的问题出发，探讨在高校推行注册会计师审计制度的必要性。关键词高校、注册会计师审计、政府审计、内部审计、财务监督财务监督是财务监督主体（单位或个人）依据国家的财经法规及有关规章制度为标准，采用一定的办法，对被监督客体单位的财务活动进行监督、检查、评价和督导活动总和，财务监督是经济监督的重要组成部分，也是财务管理的重要职能之一。高等学校财务制度规定，高等学校必须接受国家有关部门的财务监
2、督，并建立严密的内部监督制度。说明高等学校的财务监督包括两个层次，一个是外部监督，主要包括审计监督、财政监督、税收监督、银行监督、物价监督，另一个是内部监督。随着教育事业的不断发展，高等学校办学经费已经从过去的单一财政拨款渠道发展到多渠道、多方位的筹资，而财务制度并没有随之逐步健全，财务监督也存在不力现象。本文从目前高校财务管理存在的问题出发，探讨在高校推行注册会计师审计制度的必要性。一、现行高校财务管理存在的问题1、财务管理混乱特别是二级财务管理混乱，资金使用效益低下随着市场经济的确立，高校办学经费来源已从过去的单一财政拨款转化为多渠道、多方位的筹资，而高校财务制度并没有随之逐步健全。200
3、4年国家审计署对北京地区18所高校进行了审计和审计调查表明近年来各高校呈现快速发展势头的同时，有些院校财务管理比较混乱。仅从这些学校财务收支和管理方面反映出来的问题反映：高校的收支不实问题比较普遍；管理不规范问题突出；违规收费现象严重。具体归纳起来就有15个方面，包括虚列财政拨款和专项支出、挤占挪用专项资金、预算外资金应缴未缴财政专户、设置账外账、科研项目经费管理结题不结账、违规发放贷款出借资金、教材管理没有纳入学校财务统一核算、往来欠账长期不收、用教学支出给员工买商业保险、编制赤字预算、转移收入侵占国有资产，等等。一方面面临教育投入不足，另一方面教育资金使用效益低下的现象是我国很多高校长期存
4、在的问题。这里面最大的问题是学校预算管理不严格，预算编制、执行两张皮，预算的执行和控制未能真正发挥作用。由于预算目标不科学，导致预算管理形同虚设，资金利用效率低下，花钱不精打细算，大手大脚，浪费严重，没有建立一个透明、严格的高校资金管理制度，缺乏对高校收支的硬约束，由于决策失误、管理不善，造成效益低下、损失浪费等非常严重，这种浪费对高校的内涵发展是相当不利的。2、内部控制制度不健全高校的经济业务日益繁杂，迫切需要进行现代化管理，内部控制制度应用而生。内部控制是高校为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序
5、，其贯彻与高校教育科研活动的各个方面。就目前来看，高校内部控制制度现状不容乐观，主要表现在以下两个方面，一是规章制度落实难。有的单位领导重业务轻财务管理，未建立内部管理制度或未健全内控制度，内部制度建设落后于教育事业，不能形成监督制约机制，内部管理失控；有的虽制定了一系列内控制度，但形同虚设，未按制度严格执行或执行不力，管理混乱，单位经济活动及财务工作本身均处于监督不利的状态,有的高校在有些方面如货币资金、工程项目、设备采购方面制定了内部控制制度，但是对一些如大额资金的流动以及非常规资金支付业务（如借出款、为外单位垫款、超预算付款等）对外投资、担保方面的内部控制制度仍未健全。二是高校内部审计作
6、用有限。内审工作是我国审计体系中的一个组成部分 ,在实施经济监督中发挥了重要作用，但目前也存在一些问题，主要体现在以下几个方面：（1）领导不重视。由于许多高校领导认为高校不是生产经营单位，内审作用不大，甚至认为内部审计工作的开展会阻碍高校改革并导致审计与其他相关职能部门的矛盾，甚至认为会束缚财务部门工作的正常运行。（2）内审的独立性有限，制约了审计工作往深层次发展。内审工作与其他部门一样，一般在学校管理层领导下，开展工作不可避免地会受到领导意志所左右，同时内部政策的压力，单位利益与个人利益的一致性，必然会使内审工作的开展受到许多限制，而且内部审计人员与本单位职工长期在一个单位共事，致使他们在审
7、计过程中，发现这样或那样的问题时，不是坚持原则，而是看脸色，商量着来，尽可能人事化小，小事化了。（3）审计观念落后，多强调监督职能，而忽略服务职能。目前，高校内审工作大多局限于本单位财务收支活动、物质采购跟踪、基建预决算等方面，这些工作都凸现了审计的监督职能，而忽略了服务职能。（4）内审工作计划性不强，开展工作较被动。大多数高校的内审工作，内审机构与人员心中无数，主要是按领导的指派和交待来办理，通常情况下只对下属经济组织进行审计监督。（5）人员业务素质不高，影响了审计质量。目前我国大多数高校内审人员是从财务部门、管理部门抽调而来的，专业的审计人员较少，加上缺乏必要的专业培训和再教育，使内审工作
8、难以纵深拓宽，特别是由于基建项目的审计涉及土建、给排水、电等多方面专业技术知识，多数高校目前还不具备这方面的审计技术力量，造成工作被动。(6)透明性较差。内部审计结果一般不向外公布，往往局限于被审计单位和领导，外部信息需求者对内审结果根本无从了解。3、财务信息公开程度差不透明一些高校信息公开程度差，暗箱操作普通，校务公开常常局限于校代表会，而且也只是学校的预算分配和执行情况，至于高校的收入来源是否合法、有无偷税漏税问题、收入分配管理是如何进行的，这些大家都不知道。另外对于教育乱收费问题一直是社会焦点问题，学生收费涉及教育成本的核算与分摊问题，但长期以来，教育成本的核算与分摊都处于犹抱琵琶半遮面
9、的状态，对于收费标准究竟如何核定，收费用于什么用途，效益如何都缺乏一个透明的机制。4、忽视财务风险高等学校为适应扩招需要，扩大建设规模，必须投入大量的资金，而这些资金来源绝大多数都是银行贷款，一旦银行资金链断裂，势必使高校陷入财务困境，引发债务风险，后果不堪设想，此外按照谁贷款谁承担责任的原则，巨额的还本付息负担使学校本来就紧张的财务状况更加恶化。此外还有一些高校随意进行金融投资和对产业投资，导致坏账的情况时有发生。5、政府审计监督不力政府审计是对单位的财政收支审计或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计，是依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。目前我国国家审计也存在一些问题
10、，主要表现在：（1）审计面不够宽，深度不够，就事论事多。按审计法规定，审计监督的内容为“财政收支和财务收支的真实、合法和效益”。但是现行政府审计中，比较重视财政和财务收支的合法性和真实性审计，对教育经费是否真正用于教育和科研并取得绩效却不是十分关注。（2）审计结果透明性较低。按照现行审计法规定，审计机关可以向社会公布审计结果，但实践中一直没有得到很好地实施，这既有地方政府考虑到地方经济利益或者地方稳定的因素，也有审计机关自身缺乏让社会公众知情的意识和通过社会公众监督审计结果的观念，或者顾虑自身审计技术手段不过硬而担心引起审计复议和诉讼事件，不愿向社会公布，导致政府审计对社会公众缺乏公信力。（3
11、）政府审计力量不足，人员素质参差不齐。我国在长期计划经济体制下形成的政府审计，应该说发挥着相当重要的作用。然而，由于它们往往偏重于国家利益而不重视高校自身的特点，在执行监督时，而且由于素质不高，执法观念淡薄，人为因素过重，主观随意性过大，使人们对政府审计评价公共受托经济责任的客观性、公证性产生疑问，流于形式。另一方面由于政府力量不足，导致很多高校没有接受政府审计。6、违法乱纪现时有发生近年来，高校从政府、学生、民间、金融部门等各种渠道获得的经费越来越多，在建设项目安排、设备物资采购、经费使用等方面拥有的自主权不断增大，可以支配的财力多了，国家、单位之间的关系发生了变化，出现了一些只顾个人利益而
12、不顾国家利益，分散国家财务，滥用国家资金等违反国家财经纪律的现象。在对高等学校财务大检查中也发现了不少违纪现象：采购教材、图书、设备吃回扣、基建工程暗箱操作；违反政府采购的有关规定；有的单位出借账户，私设小金库，擅自提高开支标准，扩大开支范围，改变资金使用方向；已经发现收入不入账、自行设立小金库，变相侵占国有资产和贪污、受贿、挪占公款等现象；也有的单位审核不严，出现财务漏洞等等。造成上述违纪现象的原因是多方面的，但财务监督不力是重要的原因之一。 二、在高校推行注册会计审计制度的重要性注册会计师审计又称独立审计或民间审计。它是随着商品经济的发展，由于经营权与所有权的分离及资本市场的形成应运而生的
13、，是商品经济发展到一定阶段的必然产物，是商品经济条件下社会经济监督机制的主要表现形式。由于经营权与所有权的分离，以及债权人对自身权益的关心，必然产生对投资运用或债务收回前景的密切关注。这种关注即依赖注册会计师的审计结果。因此。因此高校推行注册会计师审计制度有着重要的意义。1、有利于加强财务管理、提高资使用效益随着社会主义市场经济体制的逐步建立和教育体制及拨款制度的改革，高校将逐步面向社会，要在社会需求和市场竞争中求生存、谋发展，以前那种“花钱向上报，花完向上要”思想已经不能适应改革的要求了。高等学校与企业的生产经营活动不同，它的经济效益不能被直接看到。由于教育科研活动过程中存在着人力、物力及财
14、力的耗费问题，如何用最小的投资取得最大的成果 就成为高校要面临的一个问题。众所周知，人才是学校的成果，尽管它的经济效益不容易被计算和衡量，但它却具有社会价值。其价值一方面表现为所生产的教育成果对社会的贡献，另一方面表现为在培养人才的过程中所消耗的人力、物力和财力。通过注册会计师审计，发现与揭露舞弊，督促学校建立健全财务管理制度，切实加强财务收支管理和资金安全管理，监督学校用尽可能少的耗费获得尽可能多的社会效益。2、保证会计信息真实的需要高等学校的经费来源渠道的多元化，使越来越多国家以外的主体与高校发生直接的财务关系，这些主体需要了解高校的财务状况，就需要有一个来自高校外部的持独立、客观、公正立
15、场的第三者对企业会计报表的公允性和合法性作出判断，注册会计师作为维护市场经济秩序的“经济警察”，其对高校报表独立、客观、公正的审计，对于保证会计信息的真实性有着至关重要的作用，国务院在1996年发布关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知中指出：“为了有效制止和防范利用会计信息质量，要依法实行企业会计报表审计制度”。但是对高等学校等事业单位却没有提出有关的规定，因此国家应该出台高校决算报表注册会计师审计制度，加大对提供虚假会计报表的高校的处罚力度，保证会计信息的真实性、完整性、可靠性。3、完善内部控制制度、增强自我约束机制的需要高等学校在不断发展，只有建立了完善的内部控制，才能立于不败
16、之地。内部控制制度是否健全有效，有必要请专业的注册会计师学校的内部控制制度进行测试和评价，分析内部控制存在的薄弱环节，建立和完善各项内部控制制度，对各项收入和支出实施有效的监督，加强稽核，防止收入流失，资金转移。促进学校聚财、理财、用财机制的完善，全面提高办学效益。4、财务信息公开的要求20世纪末高校大规模扩招，使我国高等教育迅速实现了从精英教育到大众教育的转变，随之带来的是基础教育设施等办学规模的不断扩大，教育资金需求逐年增长。但高校建设的大举扩张，却遭遇教育资金投入有限的瓶颈，政府投资增长缓慢，学生缴费空间已到底线，高校自身积累只能维持再教育。近几年高校普遍利用贷款来补充现阶段高等教育发展过程中的资金缺口，这成为高校抢抓机遇、迅速扩张、形成规模效益的主要方式，贷款在整个高校投资体制中所占的比例越来越大。银行等金融机构为规避财务风险，必然要掌握学校收入支出情况、财务状况和偿债能力，虽然高校定期向银行提供会计报表，但对会计报表的真实
