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1、资源税法律制度资源税法律制度.资源税是为调节资源级差收入并表达国有资源有偿使用而征收的税种，它的重要作用在于，充分调动地方政府合理开发资源。因为资源税虽然是共享税种，但除海洋石油资源税归中央外其他资源的资源税均归地方，所以实质上是一个共享税种。所以，中央政府期望能利用资源税促使地方政府加强地方资源管理，合理开采和利用资源。第一节 资源税法.一、纳税人一、纳税人纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。中外合作开采使用、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。主要是针对零星、分散、把定期开采的情况，由扣缴义务人
2、在收购矿产品时代扣代缴资源税.二、税目、单位税额资源税采取从量定额的方法征收，实施“普遍征收、级差调节的原那么。普遍征收是指对在我国境内开发的一切应税资源产品征收资源税；级差调节是指运用资源税对资源储存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差异而产生的资源级差收入，通过实施差异税额标准进行调节。资源条件好的，税额高些；资源条件差的，税额低一些.税目：七大类：原油8元30元/吨；天然气2元15元/千立方米；煤炭0.3元5元/吨；其他非金属矿原矿0.5元20元/吨；黑色金属矿原矿2元30元/吨；有色金属矿原矿0.4元30元/吨；盐：固体盐，税率为1060元/吨；液体盐，税额为2元10元/吨
3、.三、课税数量根本方法：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。特殊情况课税数量确实定四、应纳税额的计算应纳税额=课税数量x单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量x适用的单位税额.第一个改革内容_资源税的征税范围资源税征税范围的特点:以矿产资源为主:我国资源税是名副其实的矿产品资源税,1997年国家税务总局关于印发?资源税几个应税产品范围问题的解答?的通知时将矿泉水纳入了资源税的征税范围,其解释为:矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产，可供饮用或医用等。可见,我们的资源税是聚焦在耗竭性矿产资源。.但随着
4、保护环境和节约资源价值取向的不断被重视,扩大资源税征收范围的呼声不断,业界人士期望资源税能够承担起保护资源、控制污染的责任。首先为保护资源。应该选择哪些资源资源予以保护？并不是只有耗竭性资源才需要保护，短缺资源也需要保护，如循环资源或可更新资源中的水、森林、草场。这些资源要不要纳入资源税的征税范围呢？如果纳入征税范围是不是能够起到保护这些资源的作用，会不会产生其他负作用，都是需要考虑的问题。.其次为控制环境污染。节能减排是控制环境污染的重要途径，节能的首要任务就是提高能源的利用率，尽可能降低能耗。另外，通过污染者付费的方式令排污者导致的外部本钱损失转变为企业的内在生产本钱。总之，征收资源税和提
5、高资源税的税负水平就可以到达促进企业提高资源利用率和节能减排的目的。说到提高企业资源税的税负水平，除刚刚讲到的扩大资源税的征收范围，使非表列资源承担资源税负外，另一个重要途径就是提高资源税的税率。.第二个改革内容_资源税计税依据和税率1、从量征收改为从价征收2、提高税率.第第二二节节 城城镇镇土土地地使使用用税税城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税，对外资企业和外籍人员不征收。一、纳税义务人城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担和缴纳城镇土地使用税的所有单位和个人。.1、拥有土地使用权的单位和个人；2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的
6、实际使用人和代管人为纳税人；3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；4、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税.二、征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。三、应纳税额的计算1、计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。土地面积计量标准为平方米.2、税率定额税率，采用有幅度的差异税率。具体标准：1大城市1.5元至30元；2中等城市1.2元至24元；3小城市0.9元至18元；4县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。3、应纳税额的计算全年应纳税额=实际占用应税土地面积平方米x适用税率
7、.例题某城市的一家公司，实际占地23，000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税。以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳的城镇土地使用税为A、46000元B、48000元C、50000元D、52000元.土地增值税土地增值税答案：C依据：城镇土地使用税的计税依据为：纳税人实际占用的土地面积。如果尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再 作 调 整。此 题 计 算 为：(23000+2000)x2=50000元.第三节第三节
8、土土地增值税地增值税一、土地增值税纳税人土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。开征的目的：1、进一步完善税制，增强国家对房地产开发和房地产市场调控力度的客观需要；2、为了进一步抑制炒买炒卖土地投机获取暴利的行为；3、为了标准国家参与土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。纳税人：转让国有土地使用权、地上的建筑及附着物并取得收入的单位和个人。.二、征税范围1、转让国有土地使用权：国有土地是指按国家法律规定属于国家所有的土地；2、地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。具体征税范围的判定1、以出售方式转让
9、国有土地使用权、地上的建筑物及附着物，属于征税范围又分为三种情况：1出售国有土地使用权的2取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的3存量房地产的买卖.2、以继承、赠与方式转让房地产只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，不属于土地增值税征税范围。3、房地产的出租不属于土地增值税的征税范围。.4、房地产抵押在抵押期间，不征收土地增值税；抵押期满，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产权属转让，应列入土地增值税的征税范围；5、房地产的交换是指一方以房地产与另一方的房地产进行交换的行为。由于这种行为发生了房产产权、土地使用权的
10、转移，交换双方又取得了实物形态的收入，按?土地增值税暂行条例?规定，其属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税；.6、以房地产进行投资、联营对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地房地产作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，征收土地增值税。7、合作建房对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例风房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，征收土地增值税。.8、企业兼并转让房地产，暂免征收土地增值税；9、房地产的代建房行为，不属
11、于土地增值税的征税范围；10、房地产的重新评估，不属于土地增值税征税范围；11、因国家收回国有土地使用权，征用地上的建筑物及其附着物而使房地产权属发生转让的这种情况发生了房地产权属的变更，原房产所有人、土地使用权人也取得了一定的收入补偿金，但可以免征土地增值税。.三、税率实行四级超率累进税率。1、增值额未超过扣除工程金额50%的局部，税率为30%；2、增值额超过扣除工程金额50%、未 超 过 扣 除 工 程 金 额100%的局部，税率为40%；3、增值额超过100%、未超过扣除工程金额200%的局部，税率为50%；4、增值额超过扣除工程金额200%的局部，税率为60%。.四、应税收入和扣除工程
12、确实定1、应税收入确实定纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式看，包括货币收入、实物收入和其他收入。2、扣除工程确实定土地增值税应纳额，不是直接对转让房地产所取得的收入征税，而是要对收入额减除国家规定的各项扣除工程金额后的余额计算征税.1取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额 A、纳纳税税人人为为取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的地价款。的地价款。B、纳纳税税人人取取得得土土地地使使用用权权时时按按国国家家规定缴纳的有关费用规定缴纳的有关费用 2房地产开发本钱房地产开发本钱 房房地地产产开开发发本本钱钱是是指指纳纳税税人人房房地
13、地产产开开发发工工程程实实际际发发生生的的本本钱钱，包包括括土土地地的的征征用用及及拆拆迁迁补补偿偿费费、前前期期工工程程费费，建建筑筑安安装装工工程程费费、根根底底设设施施费费、公公共共配套设施费、开发间接费用等。配套设施费、开发间接费用等。.3房地产开发费用A、纳税人能够按转让房地产工程计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+取得土地使用权所支付的金额+房地产开发本钱x5%以内注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；B、纳税人不能按转让房地产工程计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：取得土地
14、使用权所支付的金额+房地产开发本钱x10%以内；.4与转让房地产有关的税金 是指转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除 5其他扣除工程 对从事房地产开发的纳税人可以按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发本钱之和，加计20%的扣除。6旧房及建筑物的评估价格 旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置本钱价乘以成新度折扣率后的价格，评估价格须经当地税务机关确认。.五、应纳税额的计算1、增值额确实定土地增值税的纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除工程金额后的余额，为增值额。2、
15、应纳税额的计算方法土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。计算公式为：应纳税额=每级距的土地增值额x适用税率.1增值额未超过扣除工程金额50%；土地增值税税额=增值额x30%2增值额超过扣除工程金额50%，未超过100%；土地增值税税额=增值额x40%-扣除工程金额x5%；3增值额超过扣除工程金额100%，未超过200%；土地增值税税额=增值额x50%-扣除工程金额x15%；4增值额超过扣除工程金额200%；土地增值税税额=增值额x60%-扣除工程金额x35%.土地增值税土地增值税练习练习例题：某房地产开发公司与某单位于2001年3月正式签签署一写字楼转让合同，取得转
16、让收入15000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金营业税税率5%，城建税税率为7%，教育费附加为税率为3%，印花税税率为5%。该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为3000万元；投入房地产开发本钱为4000万元；房地产开发费用中利息支出为1200万元不能按转让房地产工程计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明。另知该公司所在的省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。请计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额？.土地增值税土地增值税练习练习解答：1确定转让房地产的收入。转让收入为15，000万元2确定转让房地产的扣除工程金额A、取得土地使用权所支付的金额为3，000万元B、房地产开发本钱为4，000万元C、房 地 产 开 发 费 用 为：(3000+4000)x10%=700万元注：纳税人不能按转让房地产工程计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：取得土地使用权所支付的金额与房地产开发本钱之和乘以10%以内.土地增值税土地增值税练习练习D、与转让房地产有关的税金为：15000 x5%+15000 x5%x(7
