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1、会计准则职业判断水平一、会计职业判断和会计职业判断水平的定义关于会计职业判断现在的定义较多。作者比较认同下面的定义：会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内。依据企业的治理结构、经营特征和目标，利用所掌握的信息资料，使用自己的专业知识、逻辑分析水平和职业经验。根据会计的原则要求 (尤其是实质重于形式) ，采取一定的判断方法和程序，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法和程序等方面实行判断与选择的过程。会计职业判断水平是会计人员在不确定性会计事项情况下实行会计职业判断的水平。包括在实行会计职业判断行为时需要
2、的发现问题的水平、会计财务专业知识水平、会计政策理解水平、把握外部环境的水平、逻辑分析判断水平和职业道德等各方面水平的综合，这些方面是缺一不可的否则可能出现“水桶理论”中的“短板效应”。二、会计职业判断是原则导向型会计体系的必然要求会计体系的建立导向有原则性导向和规则导向两种类型，国际会计准则是原则性导向会计体系的代表，到现在为止，只颁布了 41 项会计准则 (IAS) 和 5 项国际财务报告准则 (IFRS) ；美国的会计体系则是规则性体系的典型代表，其会计准则体系相当繁杂而具体，有 FAS陇布的会 计准则公告EITF发布的问题解释、AICPA和SEC发布的相关会计规则 等。其中美国财务会计
3、准则委员会(FASB)发布的财务会计准则公告 (SFAS)就有148项之多，其中大都是针对实务中某一问题而专门制定 的。在信息社会的时代背景下，经济环境发生了巨大变革，新业务持续出现准则的制定总是疲于应付企业实务的发展，以规则为导向的准则暴露出不适合性。因为GAA喙些实务处理的规定过于细化，以致人们只需按交易形式机械套用准则，而完全不必考虑其经济实质。在社会各界的压力下为了解决“规则导向”模式下存有的问题，并避免类似于安然、世通等财务欺诈丑闻的再次发生，美国 SEC FASB享 部门，开始评估“原则导向”的可行性。据美国的FASB SEC?近期资料显示。美国正消除 GAA保口 IAS间的差异。
4、在一定水准上采用IAS 的准则及IFRS,逐渐走向原则导向的会计体系欧盟各国、澳大利亚等 国家宣布自2005年起统一采用IFRS之后，印度宣布将在2012年之前 采用IFRS,原则导向已成为一种不可逆转的潮流。以原则为导向的准则体系更注重经济事项的实质而不是经济形式上的细微差别，能更好地遵循“实质重于形式”，所以会计准则的内容相对简洁，从而有助于孕育以专业判断取代机械套用的氛围。因为没有具体业务的会计处理规定原则导向型的会计体系不可避免要求会计人员在处理不确定性的会计业务时，需要对业务实行会计判断。并做出相对应的会计处理。应该说会计职业判断是原则导向会计体系的 必然要求。三、新准则对会计职业判
5、断的要求2006 年我国 39 项新会计准则的颁布和实施标志着我国会计准则进一步国际趋同。新企业会计准则中有 20 项具体准则和国际会计准则基本一致，没有较大差异。对于此次会计体系大范围的变革绝大多数学者认为我国新企业会计准则是介于规则导向型和原则导向型之间的，类似于现在有些学者倡导的目标型会计体系。新会计准则改变原有一些准则内容。新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等具体准则，填补了很多会计规范的空白；同时会计准则的技术难度系数增大，增强了会计自由裁量权。企业如何选择适合自己的会计政策、如何选择计提
6、折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、如何确认当期费用、如何使企业资产计量更有效、利润更真实，这都更依赖会计人员的职业判断。相比以前的会计体系，新准则体系提供了非常繁多的原则性处理内容。需要会计人员的职业判断，下面简单举几个例子：第一，公允价值计价方法的选用问题。对于公允价值的选用，新会计准则给出了谨慎、适度使用的基本精神，即公允价值能可靠计量的才能够公允价入账。能否可靠计量便需会计人员根据经济活动的性质和所处市场环境实行判断，如投资性房地产的入账价值的问题。第二无形资产相关问题的判断。无形资产准则比较简单但是它需要很强的职业判断：有无形资产的研究阶段和开发阶段的判断也有无形资产的使用寿命的
7、判定。这些判断直接与无形资产的人账价值和当期费用，以及最终影响会计利润在各期的数据。第三衍生金融工具相关问题的判断衍生金融工具持有目的是投机获利和套期保值。衍生工具的目的不同导致会计处理不一样，投机获利项目的盈亏最终计入当期损益，套保工具的盈亏计人被套期项目的成本或损益中。凶而需要对衍生工具的投资目的实行判断。会计行为导致经济后果，会计职业判断是会计导致经济后果的重要原因和手段新企业准则需要会计人员实行会计判断的事项增多，在会计确认、会计计量、会计记录和财务报告的编制等活动中大量存有需会计职业判断之处。会计职业判断的效果对企业的盈亏和价值有着重大影响，进而影响企业的会计信息使用者的决策。判断的
8、效果来自于职业判断水平因而新会计准则实施后，对会计人员职业判断水平的要求更高了。四、新准则下提升会计人员职业判断水平的途径会计职业判断影响企业会计信息的质量，如不加以控制就会导致信息失真。我国当前会计职业判断的总体水平令人担忧，监管部门、会计人员在职业判断上存有一定的无知和盲目。无知表现在监管部门、企业和会计人员不重视会计职业判断，没有判断意识盲目主要表现有：一是从众心态，会计人员不考虑企业的实际情况照搬其他企业对类似业务的处理结果：二是职业判断局限于会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响； i 是无原则地依附于企业领导，盲目接受领导的态度和看法，放弃应有的职业判断。当前我
9、国会计职业判断现状其产生的主要原因有制度缺失，会计人员知识水平和职业道德水平不高，利益驱动，继续教育严重形式化等。在不考虑会计职业判断所处的外在环境情况下，会计职业判断的效果基本上取决于会计人员会计职业判断的水平，所以提升我国会计人员的职业判断水平是保证企业会计信息资料完整和真实，从而真正发挥新准则在经济发展中的作用的根本途径（ 一） 转变传统会计思想观点。更新思维方式思想观点的转变是根本性的转变。要提升会计人员的会计职业判断水平会计人员首先理应树立职业判断意识。新企业会计准则颁布和实施这在客观上就要求会计人员准确使用会计职业判断处理经济业务事项，主观上也要求会计人员树立职业判断意识。若会计人
10、员没有职业判断意识，仅仅应付了事，因而也就不能提供真实的会计信息。 （ 二）培养会计人员具备比较全面的专业知识随着市场经济的持续发展和完善，社会对会计信息和会计人员的要求越来越高。会计人员需要掌握的知识不但限于会计专业知识在当今丰富的市场经济中，也需要掌握经济、管理、贸易、金融等方面的知识，这些知识已经和会计密不可分；随着会计行为复杂化、参与决策化，会计专业知识不但局限于财务会计，还包含了管理会计、财务管理、税务、审计、国际会计、会计理论等相关知识。只有专业技术水平提升了，其职业判断水平才能提升。（ 三）树立终生学习理念。持续提升判断水平大学会计教育应是提供学生终生学习的基础，使之毕业后能够以
11、独立的精神持续地学习新的知识。在知识经济年代，因为企业的持续创新，新的经济业务的大量涌现，会计处理、会计规则也在持续更新一个会计人员如果不具备再学习的水平，不实行知识的更新，就谈不上职业判断水平。因而树立终生学习理念应成为每一个会计专业人员必备的素质。继续教育是一个很好的提升会计人员知识水平的制度, 但现在继续教育形式化严重所以提升会计人员的职业判断水平，也必须改革当前的继续教育体制。（ 四）在实际工作中重视会计执业经验的积累会计人员的职业判断水平和修养必须通过持续训练、长期积累才能形 成。有知识不一定有水平，有理论不一定有经验。经验是在长期实践 活动中积累起来的，经验也会使职业判断成为习惯。
12、（ 五） 掌握合理的会计职业判断的方法和程序会计职业判断的内容繁杂、复杂水准各异，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤掌握合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效 果。掌握了方法原则，就是掌握了问题的精髓。只有掌握良好的方法， 并依据程序办事，才能较好地发现、解决需要会计职业判断的问题。（ 六）努力提升会计人员的职业道德素质水平真实、公允是会计职业判断的基本准则。合理的会计职业判断是会计人员高尚的品格准确的行为动机和丰富的理论业务知识的综合产品。职业道德依赖人们的信念、习惯以及教育的力量维持存有于人们的意 识和社会舆论之中它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边 缘地带。会计职业判断的合理水准也取决于这种以道德为基础的行为 自律水准。新准则体系赋予会计人员的灵活性越大就越需要有良好 的职业道德。尤其当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就 在于促使会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的 财务状况和经营成果。会计准则职业判断水平
