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1、合并利润表和合并利润分派表是以母公司和纳入合并范畴的子公司的个别利润表和个别利润分派表为基本编制的。利润表和利润分派表作为以单个公司为会计主体进行会计核算的成果，它从母公司自身或子公司自身反映一定会计期间经营成果的形成及分派状况。在以其个别利润表及个别利润分派表为基本计算的收益和费用等项目的加总数额中，也必然包具有反复计算的因素。在编制合并利润表和合并利润分派表时，也需要这些反复的因素予以扣除。 编制合并利润报表和合并利润分派表时需要进行抵销解决的项目，重要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目（2）内部投资项目，涉及内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目（3）管理费
2、用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏帐准备等（4）纳入合并范畴的子公司利润分派项目。 持续编制合并利润及利润分派表，由于利润及利润分派表是反映公司一定会计期间经营成果及其分派状况的会计报表，其上期末分派利润就是本期利润分派表期初末分派利润。本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表编制的，随着上期编制合并会计报表时内部末实现损益的抵销，以个别会计报表为基本加总得出的期初未分派利润与上一会计期间合并利润分派表中的未分派利润数额之间则将发生差额。为此，编制合并利润分派表时，必须将加总得出的期初未分派利润中因内部交易涉及的未实现损益抵销，调节本期期初未分派利润数额。 目前会计
3、理论持续合并利润及利润分派表一般按如下思路解决，（1）抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分派利润的影响，借（贷）期初未分派利润，贷（借）有关科目（坏帐准备、固定资产原价）（2）抵销本期内部交易对本期利润影响，即根据上期期末影响数，对本期内部交易的影响增长或减少数作调节，借（贷）费用类科目等，贷（借）与之相应科目（坏帐准备、固定资产原价等） 以内部应收账款和坏账准备的解决为例予以阐明 在持续编制合并会计利润报表时，一方面应将上期管理费用中抵销的内部应收账款提的坏账准备对本期期初分派利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备数额，借记“坏帐准备”项目，贷记“
4、期初未分派利润”项目，另一方面，对本期内部应收账款在个别会计报表中补提或冲销的坏帐准备数额（内部应收账款增减计提的坏账准备）也应予以抵销，即按本期期末内部应收账款在个别资产负债表中补提的坏帐准备数额，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目（或按照本期期末内部应收账款在个别资产负债表中冲销的坏账准备数额，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。 例1某母公第一期个别资产负债表中应收账款50000元，所有为内部应收帐款，其内部应收账款按5%计提坏账准备，坏账准备数额为250元，第二期资产负债表对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备数额为330元，内部应账款补提坏账准备80元，第三期资
5、产负债表对子公司内部应收账款为3元，冲销内部应收账款计提坏账准备170元。编制合并会计报表抵销分录如下：（应收账款与应付账款抵销分录略） 第一期： 将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备：250 贷：管理费用 250 第二期： (1) 将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调节期初末分派利润数额 借：坏账准备250 贷：期初末分派利润250 (2) 将内部应收账款增长计提的坏帐准备抵销 借：坏账准备80 贷：管理费用80 第三期：将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销调节期初末分派利润数额 (1)借：坏帐准备330 贷：期初末分派利润330 (2)将内部应收账款减少而冲减的坏
6、帐准备抵销 借：管理费用170 贷：坏帐准备170 笔者觉得以上解决措施在持续编制会计利润及利润分派表时根据上期期末影响数，对本期内部交易的影响增长或减少数作抵销，不易操作，并且对发生的内部未实现利润转出公司状况未作解决，可按如下思路分析抵销 一、期初内部交易(1)在发生时直接按发生的数额及有关科目作相反分录抵销，借（贷）收入类，贷（借）费用类，视同损益所有实现，月末按内部交易保存在公司内资产或负债有关科目中的未实现损益作抵销调节分录，借（贷）费用类科目，贷（借）有关资产或负债。 二、持续编制报表时（1）抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分派利润的影响，借（贷）期初未分派利润，贷（借）
7、上期相相应的成本费用科目，理解为上期内部交易对期初未分派利润影响在本期变得以实现；（2）根据期末内部交易相应科目（资产或负债或有关科目）期末数中涉及的未实现的损益作抵销调节，借（贷）成本费用类，贷（借）资产或负债及有关科目；（3）对原内部交易损益非正常转出本公司以外得以实现部分（与原内部交易相应损益不同，如营业损益变为非营业损益等），相应转出损益科目作转出调节，借（贷）成本费用类，贷（借）相应转出损益科目。 举例阐明如下： 例2同例1 在持续编制合并会计报表时，将上期管理费用中抵销的内部应收账款提的坏账准备对本期期初分派利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备
8、数额，借记“管理费用”项目，贷记“期初未分派利润”项目，再另一方面，按期未内部应收账款数应计的坏账准备数对内部交易抵销，借记（贷记）“坏账准备”项目，贷记（借记）“管理费用”项目 第一期： 将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备：250 贷：管理费用 250 第二期 (1) 将上期内部应收账款计提坏账准备发生的费用视同在本期实现，调节期初末分派利润数额 借：管理费用250 贷：期初末分派利润250 (2) 对期未坏帐准备中涉及的未实现损益调节 借：坏账准备330 贷：管理费用330 第三期： (1) 将上期内部应收账款计提的坏账准备发生的费用视同在本期实现，调节期初末分派利润数额
9、借：管理费用330 贷：期初末分派利润330 (2) 对期未坏帐准备中涉及的未实现损益调节 借：坏账准备160 贷：管理费用160 例3、假设母公司，公司内部存在互相销售产品作为管理用固定资产使用，售价500000元，其生产的成本为300000元，按500000元原价入账，并在期个别资产负债表中列示，假设该固资立产按5年有效期计提折旧，估计净残值为零，该固定资产交易为本年1月1日，为简化抵销解决，该固定资产按12月计提折旧。 对因内部交易形成固定资产的解决： 第一期： (1)将内部交易视同收益所有实现作抵销分录 借：主营业务收入500000 贷：主营业务成本500000 (2)按内部交易未实现
10、损益作抵销调节分录 借：主营业务成本00 贷：固定资产原价00 第二期：假设该固定资产期末未解决 (1)将上期内部交易涉及的未分派利润视同在本期实现予以抵销，调节期初末分派利润数额 借：期初未分派利润00 贷：主营业务成本00 (2)将期末内部交易产生固定资产中涉及的未实利润作抵销调节 借：主营业务成本00 贷：固定资产原价00 后来各期如果该固定资产未解决，分录同第二期 第三期：如果该固定资产解决，记入营业外收入或营业外支出，此处不管该固定与否是到期清理或不到期清理，或非贷币性资产交易等。 则(1)将上期内部交易涉及的未分派利润视同在本期实现予以抵销，调节期初末分派利润数额 借：期初未分派利
11、润00 贷：主营业务成本00 (2)原内部交易损益转出本公司外，相应转出损益科目 借：主营业务成本00 贷：营业外收入（或营业外支出）00 相应地，该固定资产折旧的抵销 第一期：根椐折旧额 借：合计折旧40000 贷：管理费用40000 第二期：(1)将上期折旧涉及的内部未实现损益抵销，视同上期折旧产生的损益在本期变为现实 借：管理费用40000 贷：期初未分派利润40000 (2)将期未内部交易产生固定资产计提的合计折旧数中涉及的未实现利润抵销 借：合计折旧80000 贷：管理费用80000 第三期：如果该固定资产解决，记入营业外收入或营业外支出，此处不管该固定与否是到期清理或不到期清理，或
12、非贷币性资产交易等。 则(1)将上期折旧涉及的内部未实现损益抵销，视同上期折旧产生的损益在本期变为现实 借：管理费用80000 贷：期初未分派利润80000 (2)原内部交易产生的合计折旧损益转出本公司外，相应转出损益科目 借：营业外收入（或营业外支出）10 贷：管理费用10 注：1、对多种子公司持续合并报表时，按内部交易类型合并，只须理解期初及期末内部交易涉及的未实现损益总数，进行抵销调，再对本期非正常转出公司外的原内部未实现损益调节。 综上所述合并利润及利润分派表具体抵销分录如下： 1、对内部应收应付项目引起计提坏准备 M (1)发生时 借： 坏帐准备 M 贷： 管理费用 M (2)后来各
13、期 a：抵销上期期初影响 M 借：管理费用 M 贷：期初未分派利润 M b：按期未坏帐准备余额 N 借：坏帐准备 N 贷：管理费用 N 2、对内部交易形成存货： （一）第一期 (1)发生时按发生交易额 X 借：主营业务收入 X 贷：主营业务成本 X (2)按期未按存货中涉及的未分实现损益 M 借：主营业务成本 M 贷：存货 M （二）第二期及后来各期 a 抵销上期影响数 M 借：期初未分派利润 M 贷：主营业务成本 M b 本期另发生数交易时按交易额 X1 借：主营业务收入 X1 贷：主营业务成本 X1 c 按期末存货中涉及的内部交易未实现损益数 N 借：主营业务成本 N 贷：存货 N d 按本期存货中涉及的内部交易未实现损益转出业外计入营业外收入等有关科目数 N1 借：主营业务成本 N1 贷：营业外收入等有关科目 N1
