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1、注册会计师审计教材梳理：完毕审计工作（4）第一节完毕审计工作概述第二节考虑持续经营假设第三节或有事项第四节期后事项一、期后事项含义和种类（-）含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生事项以及审计报告日后发现事实。注意：第一，审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、恰当审il证据（涉及管理层承认对 财务报表责任且已批准财务报表证据），并在此基本上对财务报表形成审计意见日期。注册会汁师在拟泄审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实行审计程序已经完毕：（2） 应当提请被审讣单位调节事项已经提出，被审计单位已经作出调肖或回绝作岀调节；（3） 管理层已经正式订立财务报表。第二，财务报告批准报出后来
2、、实际报岀之前又发生与资产负债表日后事项关于事项, 并由此影响财务报告对外发布日期，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外发布日期 为截止日期。第三，审计报告日后发现事实，实际是财务报表对外报岀后发现审计报告日已经存在事 实。（二）种类为了拟定期后事项对被审计单位财务报表公允性影响，有两类期后事项需要被审计单位 管理层考虑，并需要注册会计师审计：1. 资产负债表日后调节事项，即对资产负债表日已经存在状况提供了新或进一步证据事 项。此类事项影响财务报表金额，需提请彼审计单位管理层调肖财务报表及与之有关披露信 息。2. 资产负债表日后非调巧事项，即表白资产负债表日后发生状况事项。此类事项虽不影
3、响财务报表金额，但也许影响财务报表对的理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注 中作恰当披露。注意：结合会计知识区别调肖和非调肖期后事项。按注册会汁师对不同步段发生期后事项责任不同，期后事项可以准时段划分为三个时段:第一种时段是资产负债表日后至审计报告日，咱们可以把在这一期间发生事项称为第 一时段期后事项”：第二个时段是审il报告日后至财务报表报出日，咱们可以把这一期间发现事实称为第 二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报岀日后，咱们可以把这一期间发现事实称为“第三时段期后事 项”。销售退回熒产负债表日审计报告日3. 2火巫公布日II* _ II12-31 第一时段 3.1 第二时段 3.
4、去三赢主动二、期后事项审计程序注册会汁师应当尽量在接近审il报告日时，实行旨在辨认需要在财务报表中调节或披露 事项审计程序。用以辨认第一时段期后事项审计程序普通涉及：1. 复核被审计单位管理层建立用于保证辨认期后事项程序。2. 获得并审视股东大会、董事会和管理层会议记录以及涉及诉讼有关文献等，查明辨认 资产负债表日后发生对本期财务报表产生重大影响调廿事项和非调肖事项。3. 在尽量接近审il报告日时，查阅股东会、董事会及苴专门委员会在资产负债表日后举 办会议纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论事项。4. 在尽量接近审讣报告日时，査阅近来中期财务报表、重要财务报表项目、重要合同和 会汁凭证；如
5、以为必要和恰当，还应当查阅预算、钞票流量预测及其她有关管理报告。5. 在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等往来信函。6. 在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾询问问关于诉讼和索赔事项。7. 在尽量接近审il报告日时，向管埋层询问也许影响财务报表期后事项。三、各时段期后事项注册会计师责任和解决时段注册会计师责任采用办法及解决第一时段：资产负债表日审计报告日积极辨认责任并建议修改报表如果没有得到恰当解决出具保存意见或否定意见第二时段：审计报告日财务报表发布日被动辨认责任并建议修改报表若批准修改，对修改后报表岀具审il报告，并更改报告日期若回绝修改，但报告尚未
6、提交，则出具保存或否定意见审计报告若回绝修改，且报告已提交：（1）制止报岀（2） 依然报出，采用办法防止报表使用人信赖报告第三时段：财务报表发布日后没有义务辨认并建议修改报表若修改了报表并重新发布，重新岀审计报告+强调段，并更改报告日期若回绝修改报表，采用办法防止报表使用人信赖报 告若临近发布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市公司）销售退回资产负债耒日审计报告日3 2火灾 公布日11i17V丿12- 31第一时段3-1 第二时段3. 3第三时段| 被动的审计责任 审计报主动识别 告日存在及审计责任 的事实【例题3多选题】B注册会计师负责对乙公司20X8年度财务报表进行审讣，B注册 会汁师出
7、具审计报告日期为20X9年3月15日，财务报表报出日为20X9年3月20日。在 审讣过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做岀对的专业判断。1.B注册会计师理解到下列资产负债表日后事项，属于非调节事项有（）。A. 20X9年2月1日，乙公司20X8年末某项长期股权投资发生大幅贬值B. 20X9年2月10 H,乙公司发生重大诉讼C. 20X9年2月15日，乙公司于20X7年确认一笔大额销售被退回D. 20X9年3月16 H,乙公司发生公司合并【对的答案】ABD【答案解析】选项C属于日后调肖事项。【例题4多选题】如果针对20X9年3月20日后发现事实，乙公司管理层修改了 20X8 年度财务报表，B注册会计师应当采用办法有（）。A. 实行必要审计程序B. 复核管理层采用办法能否保证所有收到原财务报表审计报告人匕理解这一状况C. 针对修改后20X8年度财务报表出具新审计报告D. 在针对乙公司20X9年度财务报表审计报告中增长强调事项段，提示财务报表使用者 注意修改20X8年度财务报表因素【对的答案】ABC【答案解析】对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告，注旨在重 新出具20X8年度审汁报告中增长强调事项段。第五节获取管理层声明转载请注明：源自中华会计网校
