会计监督制度

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1、摘要会计监督是会计人员通过会计核算，会计反映来参与，控制企 业经济活动，以保证会计信息质量的一种控制方式，是一种对企业的 调节，约束行为。新的会计法规定了会计监督督并且构建了企业 内部监督，社会监督，国家监督为一体的会计监督模式。会计监督体系同样需要建立独立客观公正的社会监督，同时做好 国家会计监督工作，避免以往会计人员及企业领导置国家法律与职业 道德与不顾的弊端，应当鼓励和推广会计委派制，拓宽会计监督渠道， 切实强化对国有资产的管理。此外，还应该重视国民素质，道德观念 及法律对会计监督的意义，它们的建设同样对会计监督有着重要影 响。我们在抓好内部监督，社会监督，国家监督的同时，也要加强国 民

2、素质，道德观念及法制建设，以促进会计监督工作。会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发 展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会 计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足， 本文通过写会计监督制度的现状及不足等状况，分析了会计监督的益 处及不足。关键词： 现代企业制度,会计监督,责任会计,独立审计,监督渠道目录1、现代企业制度的特点 11.1 有限责任公司有以下特点: 11.2 股份有限公司的特点 12. 目前我国现代企业制度必须强化会计监督 23、我国目前实行会计监督制度的必要性和不足 33.1实行会计监督制度的必要性 43.1.1 会计

3、监督是建立现代企业制度的基本要求 43.1.2 会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求 43.1.3 会计监督是维护所有者权益的需要 43.1.4 会计监督是促进经济健康发展的需要 43.1.5 会计监督是企业内部控制的组成部分 43.2目前我国会计监督制度存在的不足之处53.2.1 对会计监督的重视不够 53.2.2 企业体制不健全内部控制制度难于发挥作用 53.2.3 我国会计监督法律约束机制不全 63.2.4 会计人员的素质难于适应会计工作的需要 64、现代企业制度下加强会计监督的对策64.1 优化外部环境 64.1.1 法制环境优化 64.1.2 企业制度环境优化 64.2优化内部环

4、境 74.2.1会计职业道德环境优化 74.2.2会计技术环境优化 75、现代企业制度下建立有序的监督制度的建议 85.1 建立完善的内部监督机制 85.1.1健全内部控制制度 85.1.2 合理设置与科学定位内部审计机构 85.2建立有效外部监督机制 95.2.1协调政府监督机制 95.2.2加强社会审计监督机制 95.2.3强化社会舆论监督机制 95.2.4建立合理的激励机制 9参考文献： 11致谢：错误！未定义书签。1 现代企业制度的特点1.1 有限责任公司有以下特点:第一，有限责任公司的股东,仅就其出资额为限对公司负责。有限公司是以 股东出资为基础建立起来的法人组织，股东只对公司负以其

5、出资额为限的责任, 对公司的债权人不负直接责任。第二，有限责任公司的股东人数,一般都有最高人数的限制。在我国,有限责 任公司的股东人数不超过五十人。第三，有限责任公司不能公开募集股份,不能发行股票。第四，有限责任公司股东出资的转让也有严格限制。股东出资的转让应由公 司批准,并在公司登记。有限公司的股东人数有限,因此,有限责任公司的经营情 况,不涉及社会上其他公众利益,其经营状况也没有必要公开。第五，有限责任公司的设立程序要比股份有限公司简便。只有发起设立,而 无募股设立,程序上也较为简化,有限公司的成立可简单,可以由一个或几个董事 管理,是否设监察人由公司自行决定,股东会的召以由一个或几个人发

6、起,股东的 出资金额在公司成立时必须缴足。有限公司的组织也比较集方法及决议方法也简 便易行。1.2 股份有限公司的特点股份有限公司是指根据中华人民共和国公司登记管理条例规定登记注 册,其全部注册资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 ,股东以其认购的 股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对其债务承担责任的经济组织。其 主要特点:第一，股份有限公司是最典型的法人组织。这不仅是因为现代意义上的完整 的公司概念和法人概念始于股份有限公司,而且更重要的是因为股份有限公司的 完备的组织机构、完全独立的财产及其责任最充分地表现了法人组织所具有的法 律特征。第二，股份公司是最典型的合资公司。股份有限公

7、司的信用基础在于其资本,而不在于股东个人,公司资本不仅是公司赖以经营的基本条件,而且是公 司债权人的基本担保,由此决定了股东只能以现金或实物出资 ,而不能以信用或 劳务出资,同时由于股份有限公司股东个人的人身地位不甚重要 ,因此股份可以 自由转让,任何合法持有股票的人都是公司的股东。第三，股份有限公司的股东必须达到法定的人数。股东的人数与公司的规模 有关,由于股份有限公司的重要作用在于面向社会 ,广泛集资,兴办较大的企业 , 因此在人数上应有一定的低限。其中，股份有限公司的资本划分为均等的股份。资本平均分为股份,每股金 额相等,是股份有限公司区别于有限公司的重要特征之一。资本的股份化不仅适 应

8、股份有限公司公开发行股份 ,募集社会资金的需要,而且也便于公司的计算和 股东权利的确定和行使。股份有限公司的股东承担有限责任,股份有限公司全体 股东对公司的债务,以其所认购的股份金额为限对公司负责 ,此外对公司及公司 债权人不负任何责任,公司不得以章程或决议,随意扩大股东的责任范围。2 目前我国现代企业制度必须强化会计监督决定中指出：“建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必 然要求”。“公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是 公司制的核心。要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、 协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。”所有这些都为我们今后企业制

9、度的 改革指明了方向。怎样才能使公司治理结构的具体安排做到合理与科学？在市场经济的环境 之下，公司尤其是上市公司的治理结构按照一般的说法是由两部分构成的。第一 部分，是通过竞争市场所形成的间接控制，也称之为外部治理结构。第二部分， 是为实行事前监督而设计的直接控制，或称之为内部的治理结构。这种内部治理 结构的内部控制机制在决定中也明确地指出：“所有者对企业拥有最终控制 权。董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的发展目标和重大 经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。发挥监事 会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。”这实际上是一种责权利的安排： 对在公司治

10、理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。其内容大体上可以从 以下三个方面阐述。首先，对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督公司最终的目标是实现利润最大化，而利润的多寡是由公司经营管理活动各 方面情况所决定的。针对国有企业的现实状况，决定要求每个企业必须重点 抓好成本管理、资金管理、质量管理，这是切中时弊的。这里的道理比较容易理 解，就不进行详述。其次，对经营者的业绩进行考核与评价公司的经营管理层是否尽到责任，这是公司治理结构中所要解决的核心问 题。如果不对经营者的经营业绩进行考核与评价，我们所说的对经营者的监督就 只表现在形式上。这方面会计可以起到其他工具所起不到的作用。也就是通过会 计

11、可对一个企业的财务状况、经营成果、现金流动信息等方面进行揭示，对经营 者的业绩进行分析与评价。比如说，可以利用会计的信息考核与评估股东的净资 产是否保值与增值，是否有浪费性的投资；资产是否丢失、失窃、损坏或被不合 理占用；管理人员是否谋取私利，从事虚假或违规交易，使公司的正当利益受损； 公司的财产是否得以适当维护等等。最后，对物质利益分配的执行与监督。公司制企业所产生的代理问题、机会主义行为问题、信息的不对称问题、合 约的不完善问题等等，最终都会直接或间接地反映到物质利益分配的问题上来。 因此，正确地处理所有者与经营者的物质利益关系显得十分复杂、十分必要。以 往我们所试行的承包经营责任制，由于

12、只注重激励而不重视考核与评价，因而没 有取得成功。按照国外的经验，公司制企业的管理者的报酬一般是依据同管理者 订立管理报酬的契约给付的。其核心是通过赋予经理一定的剩余索取权，以控制 代理等方面的问题。管理报酬契约在实际中由许多具体形式所构成（吴东辉、胡 冰冰），一般是：（1）固定工资，事先在契约中规定，一般同企业实际业绩不 挂钩；（2）年底分红、股票认购权、股票升值权、限制性股利计划、业绩单位 以及业绩股票等这些依经理的实际表现如何而定的报酬形式。经理的业绩越好， 则这些报酬形式对经理的价值就越高。这些报酬的形式各有利弊，只能取长补短， 结合运用。根据以往的经验教训和借鉴国外经验，决定中已提出

13、要实行经营 管理者的收入与企业的经营业绩挂钩。在具体办法上，可以实行经理（厂长）的 年薪制、持有股权等分配形式。那么，管理报酬契约同会计的关系又是如何呢？ 报酬契约设计、核算、执行、监督，虽然还要运用到股票市场、金融市场等方面 的信息，但就我国目前而言，只有会计信息才是可以真正利用的主要信息。当然， 会计必须能够以独立客观为基础，在不受管理层控制的前提下，会计信息才可用 于评估和确定管理人员的报酬。3 我国目前实行会计监督制度的必要性和不足3.1 实行会计监督制度的必要性3.1.1 会计监督是建立现代企业制度的基本要求现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在 现代企业

14、制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果 息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与 冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法 律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述 经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样， 会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。3.1.2 会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求。社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业， 无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法 规和制度的

15、要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会 计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制， 会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得 好的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、 连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期 效果。3.1.3 会计监督是维护所有者权益的需要政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离， 即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管 理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企

16、业实施宏观 调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者 管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企 业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所 有者的资本保全、保值、增值的要求。3.1.4 会计监督是促进经济健康发展的需要目前，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重， 以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这 种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经 纪律松弛，会计监督松懈。这些现象的出现，严重扰乱了社会主义市场经济秩序， 阻碍了市场