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1、 第六章章 投资资金融行行业-金融资资产讲义义【大纲要要求】（一）掌掌握金融融资产的的分类（二）掌掌握金融融资产初初始计量量的核算算（三）掌掌握采用用实际利利率确定定金融资资产摊余余成本的的方法（四）掌掌握各类类金融资资产后续续计量的的核算（五）掌掌握不同同类金融融资产转转换的核核算（六）掌掌握金融融资产减减值损失失的核算算【最近三三年本章章考试统统计】年份单项选择择题多项选择择题判断题计算分析析题综合题合计20077年1分2分2分-5分20066年-20055年-【考试内内容】前期知识识准备:几个重重要概念念金融是现现代经济济的核心心，金融融市场（包包括资本本市场）的的健康、可可持续发发展离
2、不不开金融融工具的的广泛运运用和不不断创新新。近年年来，我我国的金金融工具具交易，尤尤其是衍衍生工具具交易有有了较快快发展。金融工具具是指形形成一个个企业的的金融资资产，并并形成其其他单位位的金融融负债或或权益工工具的合合同。金金融工具具包括金金融资产产、金融融负债和和权益工工具。金融资产产通常指指企业的的下列资资产：现现金、银银行存款款、应收收账款、应应收票据据、贷款款、股权权投资、债债权投资资等；金金融负债债通常指指企业的的下列负负债：应应付账款款、应付付票据、应应付债券券等；从从发行方方看，权权益工具具通常指指企业发发行的普普通股、在在资本公公积下核核算的认认股权等等。金融工具具可分为为
3、基础金金融工具具和衍生生工具。基础金融融工具包包括企业业持有的的现金、存存放于金金融机构构的款项项、普通通股，以以及代表表在未来来期间收收取或支支付金融融资产的的合同权权利或义义务等，如如应收账账款、应应付账款款、其他他应收款款、其他他应付款款、存出出保证金金、存入入保证金金、客户户贷款、客客户存款款、债券券投资、应应付债券券等衍生工具具是指金金融工具具确认和和计量准准则涉及及的、具具有下列列特征的的金融工工具或其其他合同同：（1）其其价值随随着特定定利率、金金融价格格、商品品价格、汇汇率、价价格指数数、费率率指数、信信用等级级、信用用指数或或其他类类似变量量的变动动而变动动，变量量为非金金融
4、变量量的，该该变量与与合同的的任何一一方不存存在特定定关系。（2）不不要求初初始净投投资，或或与对市市场情况况变动有有类似反反映的其其他类型型合同相相比，要要求很少少的初始始净投资资。（3）在在未来某某一日期期结算。衍生工具具包括远远期合同同、期货货合同、互互换和期期权，以以及具有有远期合合同、期期货合同同、互换换和期权权中一种种或一种种以上特特征的工工具。举例：期期货：标标准化的的合约，具具有套期期保值和和价格发发现两大大功能。市场预预期不同同：保值值或投机机套利。某企业220077年有关关期货业业务发生生的经济济事项如如下：1、 支付100万元以以取得某某期货交交易所会会员资格格，另支支付
5、年会会费3万万元。 2、为为进行期期货交易易交存保保证金660万元元。3、该企企业2月月1日买买入100手绿豆豆期货合合约(每每手100吨)，每每吨价格格24000元；4.该企企业3月月5日卖卖出2月月1日买买人的110手绿绿豆期货货合约，每每吨价格格25550元。金融资产产和金融融负债的的计量，与与其分类类密切相相关。企企业应当当结合自自身业务务特点和和风险管管理要求求，将取取得的金金融资产产或承担担的金融融负债在在初始确确认时分分为以下下几类：（与国国际会计计准则一一致）（11）以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产；（2）持持有至到到期投资资；（33）贷款款和应收收款
6、项；（4）可可供出售售金融资资产；（55）其他他金融负负债。（中中级实务务只涉及及金融资资产）上述分类类一经确确定，不不得随意意变更。第一节以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产一、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产的的内容和和特点具体分为为交易性性金融资资产和直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产两两类。 1、交易易性金融融资产满足以下下条件之之一的金金融资产产，应当当划分为为交易性性金融资资产：（1）取取得该金金融资产产的目的的，主要要是为了了近期内内出售并并获利。例例如，企企业以赚赚取差价价为目的的从二级级市场
7、购购入的股股票、债债券和基基金等。（2）基基于管理理上的需需要。属属于进行行集中管管理的可可辨认金金融工具具组合的的一部分分，且有有客观证证据表明明企业近近期采用用短期获获利方式式对该组组合进行行管理。在在这种情情况下，即即使组合合中某个个组成项项目持有有的期限限稍长也也不受影影响。（3）属属于衍生生工具。但但是，被被指定为为有效套套期工具具的衍生生工具、属属于财务务担保合合同的衍衍生工具具、与在在活跃市市场中没没有报价价且其公公允价值值不能可可靠计量量的权益益工具投投资挂钩并须须通过交交付该权权益工具具结算的的衍生工工具除外外。（注注意理解解）2、直接接指定为为以公允允价值计计量且其其变动计
8、计入当期期损益的的金融资资产企业不能能随意将将某项金金融资产产直接指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产。只有有在满足足以下条条件之一一时，企企业才能能将某项项金融资资产直接接指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产（直直接指定定的原因因）：（1）该该指定可可以消除除或明显显减少由由于该金金融资产产的计量量基础不不同所导导致的相相关利得得或损失失在确认认或计量量方面不不一致的的情况。（2）企企业管理理上的需需要。企企业风险险管理或或投资策策略的正正式书面面文件已已载明，该该金融资资产组合合等，以以公允价价值为基基础进行行管理、评评价并向向
9、关键管管理人员员报告。在活跃市市场中没没有报价价、公允允价值不不能可靠靠计量的的权益工工具投资资，不得得指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。以上所指指活跃市市场，是是指同时时具有下下列特征征的市场场：（11）市场场内交易易的对象象具有同同质性；（2）可可随时找找到自愿愿交易的的买方和和卖方；（3）市市场价格格信息是是公开的的。二、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产的的会计处处理1、企业业取得该该类金融融资产时时（初始始计量）：公允价价值（实实际或历历史成本本，在交交易的实实际成本本就是公公允价值值）支付付的已宣宣告但尚尚未发放放的股利利或
10、已到到付息期期但尚未未领取的的利息分分别应计计入“应应收股利利”或“应应收利息息”，不不计入金金融资产产成本。其他三类类金融资资产对于于已宣告告但尚未未发放的的股利或或已到付付息期但但尚未领领取的利利息的处处理和此此处一致致。取得时发发生的交交易费用用不计入入金融资资产成本本，计入入当期损损益（投投资收益益）具体会计计分录如如下：借：交易易性金融融资产成本（公公允价值值）投资收益益（发生生的交易易费用）应收股利利（已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利）应收利息息（已到到付息期期但尚未未领取的的利息）贷：银行行存款等等2、资产产负债表表日（后后续计量量）（1）公公允价值值上升借：交易易性金融融资产
11、公允价价值变动动贷：公允允价值变变动损益益(2) 公允价价值下降降借：公允允价值变变动损益益贷：交易易性金融融资产公允价价值变动动损益(3) 收到取取得金融融资产时时的现金金股利或或利息借：银银行存款款贷：应收收股利（或或应收利利息）或借：应应收利息息贷：投资资收益3、出售售交易性性金融资资产借：银行行存款贷：交易易性金融融资产成本公允价价值变动动（也可可能在借借方）投资收收益（差差额，也也可能在在借方）同时要要特别注注意，处处置时将将该金融融资产持持有期间间形成的的公允价价值变动动损益科科目累计计发生额额转入“投投资收益益”科目目：借：公允允价值变变动损益益（原计计入该金金融资产产的公允允价
12、值变变动）贷：投资资收益或借：投投资收益益贷：公允允价值变变动损益益【例6-1】220077年1月月1日，甲甲企业从从二级市市场支付付价款1102000000元（含含已到付付息但尚尚未领取取的利息息200000元元）购入入某公司司发行的的债券，另另发生交交易费用用200000元元。该债债券面值值100000000元，剩剩余期限限为2年年，票面面年利率率为4%，每半半年付息息一次，甲甲企业将将其划分分为交易易性金融融资产。其其他资料料如下：（1）220077年1月月5日，收收到该债债券20006年年下半年年利息2200000元；（2）220077年6月月30日日，该债债券的公公允价值值为1115
13、00000元元（不含含利息）；（3）220077年7月月5日，收收到该债债券半年年利息；（4）220077年122月311日，该该债券的的公允价价值为1110000000元（不不含利息息）；（5）220088年1月月5日，收收到该债债券20007年年下半年年利息；（6）220088年3月月31日日，甲企企业将该该债券出出售，取取得价款款118800000元（含含1季度度利息1100000元）。假定不考考虑其他他因素。甲企企业的账账务处理理如下：（1）220077年1月月1日，购购入债券券借：交易易性金融融资产成本本100000000应收利利息200000投资收益益2200000贷：银行行存款
14、100400000（2）220077年1月月5日，收收到该债债券20006年年下半年年利息借：银行行存款200000贷：应收收利息200000（3）220077年6月月30日日，确认认债券公公允价值值变动和和投资收收益借：交易易性金融融资产公允允价值变变动11500000贷：公允允价值变变动损益益15500000借：应收收利息2000000贷：投资资收益2000000（4）220077年7月月5日，收收到该债债券半年年利息借：银行行存款200000贷：应收收利息200000（5）220077年122月311日，确确认债券券公允价价值变动动和投资资收益借：公允允价值变变动损益益5000000贷：
15、交交易性金金融资产产公公允价值值变动500000借：应收收利息200000贷：投资资收益200000（6）220088年1月月5日，收收到该债债券20007年年下半年年利息借：银行行存款200000贷：应收收利息200000（7）220088年3月月31日日，将该该债券予予以出售售借：应收收利息100000贷：投投资收益益1000000借：银行行存款100000贷：应收收利息100000 借：银行行存款111700000公允价值值变动损损益11000000贷：交易易性金融融资产成本本100000000公允允价值变变动11000000投资收益益11700000 君安安信合点点评：交易性性金融资资产会计计计量属属性为公公允价值值，需要要注意两两个知识
