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1、表15 -3列示了销售交易的内部限制目标、内部限制与审计测试的关系。表15 -3 销售交易的限制目标、关键内部限制和测试一览表内部限制目标关键内部限制常用的内部限制常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）1、销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。2、在发货前，客户的赊购已经被授权批准。3、销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。4、每月向客户寄送对账单，对客户提出的看法作特地追查1、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单。2、检查客户的赊购是否经授权批准。3、检查销售发票连续编号的完整性。4、视察是否寄发对账单，
2、并检查客户回函档案1、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异样项目。（分析程序）2、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。3、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。4、将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对（真实客户？）全部销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具
3、账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关凭证上的内部核查标记复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的具体信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单销售交易的分类恰当（分类）采纳适当的会计科目表。内部复核和核查检查会计科目表是否适当。检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据销售交易的记录刚好（截止）采纳尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的限制方法。内部核查检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账
4、的销售交易。检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售交易已经正确地记人明细账，并经正确汇总（精确性、计价和分摊）每月定期给客户寄送对账单。由独立人员对应收账款明细账作内部核查。将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较视察对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账 表15 -3分四列，将与销售交易有关的内部限制目标、关键内部限制以及注册会计师常用的相应限制测试和交易实质性程序分类列示。下面介绍各列的内容及各列之间的关系。 第一列“内部限制目标”，列示了企业设
5、立销售交易内部限制的目标，也就是注册会计师实施相应限制测试和实质性程序所要达到的审计目标。这些目标是由第十三章所建立的基本结构而来的，各种业务的基本目标是相同的，但其具体目标则有所不同；另外，某些限制当然可以实现几个目标，但分别考虑每一个目标，更有助于增加对销售与收款循环审计全过程的了解。其次列“关键内部限制”，列示了与上述各项内部限制目标相对应的一项或数项主要的内部限制。设计销售交易内部限制，应达到第十三章所述的限制目标。无论其他目标的限制如何有效，只要为实现某一项目标所必需的限制不健全，则与该目标有关的错误出现的可能性就随之增大，并且很可能影响企业整个内部限制的有效性。 第三列“常用的限制
6、测试”，列示了注册会计师针对上述关键内部限制所实施的测试程序。限制测试与内部限制之间存在干脆联系，注册会计师对每项关键限制至少要执行一项限制测试以核实其效果，因为限制测试假如不用来测试某一具体的内部限制就毫无意义。通常，依据内部限制的性质确定限制测试的性质大都比较简单。例如，内部限制假如是批准赊销后在客户订购单上签字，则限制测试就是检查客户订购单上有无恰当的签字。 第四列“常用的交易实质性程序”，列示了注册会计师常用的实质性程序。实质性程序与第一列的限制目标有着干脆的联系，实施实质性程序用于获得证明第一列中具体审计目标的证据，其目的在于确定交易业务中与该限制目标有关的金额是否有错误。实质性程序
7、虽然与关键限制及限制测试没有必定的关系，但实施实质性程序的性质、时间和范围，在肯定程度上取决于关键限制是否存在和限制测试的结果。在确定交易实质性程序时，有些程序不管环境如何，是每一项审计所共同采纳的，而有些则应视内部限制的健全程度和限制测试的结果而定。当然，审计重要性、以前期间的审计结果等因素，对实质性程序的确定也有影响。 表15 -3中列示的方法，目的在于帮助注册会计师依据具体状况设计能够实现审计目标的审计方案。但它既未包含销售交易全部的内部限制、限制测试、和实质性程序，也并不意味着审计实务必需一成不变地按此依次与方法。一方面，被审计单位所处行业不同、规模不一、内部限制制度的健全程度和执行结
8、果不同，以前期间接受审计的状况也各不相同；另一方面，受审计时间、审计成本的限制，注册会计师除了确保审计质量、审计效果外，还必需提高审计效率，尽可能地消退重复的测试程序，保证检查某一凭证时能够一次完成对该凭证的全部审计测试程序，并按最有效的依次实施审计测试。因此，在审计实务工作中，注册会计师应依据表15 -3中所列示的内容，从实际动身，将其转换为更好用、高效的审计安排。也正是由于被审计单位的上述特性，确定了下面将要探讨的销售交易的限制测试和交易的实质性程序都只是定性而非定量的，在具体审计时，注册会计师应当结合被审计单位状况，运用职业推断和审计抽样技术来合理确定审计测试的样本量。表16-2列示了选
9、购交易的内部限制目标、关键内部限制和审计测试的关系。表l62 选购交易的限制目标、内部限制和测试一览表内部限制目标关键的内部限制常用内部限制测试常用交易实质性测试所记录的选购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后购货按正确的级别批准注销凭证以防止重要运用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标记检查注销凭证的标记检查内部核查的标记复核选购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，留意是否有大额或不正常的金额检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性追查存货的选购至存货永续盘存
10、记录检查取得的固定资产已发生的选购业务均已记录（完整性）订货单均经事先编号并已登记入帐验收单均经事先编号并已登记入帐卖方发票均经事先编号并已登记入帐（不肯定）；检查订货单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性卖方发票连续编号的完整性从验收单追查至选购明细帐从卖方发票追查至选购明细帐所记录的选购业务估价正确（精确性、计价和分摊）计算和金额的内部查核限制选购价格和折扣的批准检查内部检查的标记。审核批准选购价格和折扣的标记将选购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的精确性选购业务的分类正确（分类）采纳适当的会计科目表分类的内部核查审查工作手册
11、和会计科目表检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类选购业务按正确的日期记录（截止）要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查检查工作手册并视察有无未记录的卖方发票存在检查内部核查标记将验收单和卖方发票上的日期与选购明细帐中的日期进行比较选购业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被精确汇总（精确性、计价和分摊）应付帐款明细帐内容的内部查核检查内部查核的标记通过加计选购明细帐，追查过入选购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否精确，来测试过帐和汇总的精确性 内部控侧目标。 关键的内部控侧 常用的限制测试常用的交易实质性程序 生产业务是依据管理层一般或特定的授权进行的
12、(发生) 对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特殊审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准 检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权 记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生) 成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用安排表、材料费用安排表、制造费用安排表为依据的 检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用安排采、材料费用安排表、制造费用安排表等原始凭征的顾序编号是否完整 对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记
13、录，工薪费用安排表、材料费用安排表，制造费用安排表相核对 全部耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性) 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用安排表、材料费用安排表、制造费用安排表均事先编号并已经登记入账 检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用安排表、材料费用安排表、制造费用安排表的依次编号是否完整 对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用安排裘、材料费用安排表，制造费用安排表与成本明细账相核对成本以正确的金额，在恰当的会计期间刚好记录于适当的账户(发生，完整性、精确性、计价和分摊) 采纳适当的成本核算方法。并且前后各期一样；采纳适当的费用安排方法并且前后各期一样；采纳适当的成本核算流程和账务处理流程；内部棱查 选取样本测试各种费用的归集和安排以及成本的计算；测试是否依据规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理 对成本实施分忻程序；抽查成本计算单检查各种费用的归集和安排以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试 对存货实施爱护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立(完椎性) 存货保管人员与记录人员职务相分别 询问和视察存货与记录的接触以及相应的批准程序 账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊) 定期进行存货盘点 询问和视察存货盘点程序 对存货实施监盘程序
