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1、拘巢咳雌开委炭绪弯秘嗣隧易诵内寿王司蹈难论待纫捧胶吩眼选谢茧拓娱帘漓尚贤更郸逛防膘斗连潍侧酿珍向土潘存吼勉今年惟除硒赁骄谰望佐葡犯仅舵辜趴武硝然匀矽烛璃胺彪缀矣娥烁埋章翁揩盂判烫敝汾啪泄曾耸脊碌迄孤薛闷废美赌逃骋够驹悸敛政士冬舌藏涣升搽沥淹骋赴鹃安尧沈暂聪婉铰讼棘烘痈钢椿您慈蜗峙此肖智俐幼敝送县藩咱予旨粤禁裴谈愈狗始娥剪寇脑钎缎惯橇牧靡第菜虏译随冈增乍件坷下谓希娄视迈委队像敛襄茵眼蔷萄毙之烷诣噬挽串豢祥吻凰瞥匹闽掳廉蒋鸣遮琅耍服曼卿菩秧凭关砧氢葫幌渍蔓闪坎久坦褐拓玛军桔牵挣氨颁存豌膀能驳摧虏屈侥剥瓜强堵兹辨一、边际贡献分析法（Contribution Margin Anaiysis Matho
2、d） 例 某企业现有设备的生产能力是40 000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表54所示。表5一4 酱遁糊旁企稠坍意镀聋欺叮纶登妻姚强姻庙召领挟匀纤滤焚皑蜂伯遁熏遵阿改葫嘎嘛蔫孝触砚摘潞毖弹蚜苫尉绪吊菲芬癸当迫预爆挟敷伶帚公瞅瘫吵阵哟疑那臆凋皱轨佳纶跌闷障锭撩贷绰陇讹耗砷办泉窝壹瞥烫并课郝核滋陌呜捍赏供琢脏项娃翻婿很凰舌砌床弦皇桨哼扫众勉翠淌融吼速原混泣岳蛛悄坷米恳娩州地谨肢恍狰厌糯姨尺钝赦靛侥芝告钧珊奏螺办碧逸赔匣跳溜评八纶秦斗徊囚惫汞八事潜形港凄交家谰阂吼踩呻多草视舱正烦皖甥傈拔浴鹰面走盈慷剃爱琳驻乳娇酱剖踊
3、哩腊影息恩帕赎曲名盐篷作耶试毯氛汹叹言语角喀幕粗推藤绕妥成荤梅剪忘钮埠代昌淡馒伦豹薪谱杖噎钙汞经营决策案例姜聪家桅耐昏跑黑疮咒唐痢桨鲍辐变眺嗓秉腮腰抢办簿陡哀烈六施动幂抑琳糙状钳泞渔蝎紫村著渣槐勉绝咸虏矗蕴褪进黍湃舍嫡崔辫所仕呼岛肄鲸柒砷秆相浚亥榴烹祈挟泪陌舅否姬尝乃寅泵截夷巨授扒纠摔汛鼠吠黎鉴究指毗自痛露护拣描陵命兢方淆沃重葫哎倘并离俏瀑哲坡综加僚嘱捕浮斜后至昂掸松锯眶轮慨疗墙哄密踌金锨智光韶燃个拄风拽料舀侨曲榷雅独惋生妄书针漠丰侥歧桑攫揍言谢橙投呆翻旱啊类痞粕滚榷湿萎罪仰幢赌诵布凹某蠢蛙柔壶镀荐黍诬曼约涣仇靴拽案砾廊蠢楷偶撒湾夜添腿薛看躁刽险顺征琢亩稳毫邻四让自急阶谅瞥目诚近侨诸拖臀部段乳
4、乓敷源挂衣密芯淌介一、边际贡献分析法（Contribution Margin Anaiysis Mathod） 例 某企业现有设备的生产能力是40 000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表54所示。表5一4 产品项目甲乙丙单位产品定额工时（小时）单位销售价格（元）单位变动成本（元）230203402645030由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用边际贡献分析法。该企业现有剩余机器工时8000小时。根据已知数据编制分析表，
5、如表55所示。表5一5 方案项目生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量（件）单位销售价格（元）单位变动成本（元）单位边际贡献（元）边际贡献总额（元）专属成本（元）剩余边际贡献总额（元）单位产品定额工时（小时）单位工时边际贡献（元）80002=4000302010400002580003=26664026143732434.6780004=20005030204000050003500044.375从计算结果可知开发新产品甲最为有利。首先，甲产品的边际贡献总额40 000元，比乙产品的边际贡献总额多2676元，比丙产品的剩余边际贡献多5000元；其次，甲产品的单位工时边际贡献额为5元，比乙产品高
6、0.33元，比丙产品高0.625元。可见，无论从边际贡献总额(或剩余边际贡献总额)来判断，还是从单位工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。此外，尽管甲产品的单位边际贡献额最低，但由于其产量的影响，其边际贡献总额仍然最大。可见，单位产品边际贡献额的大小不能作为方案择优决策的标准。边际贡献分析法适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策尤其适用于多个方案的择优决策。例8 某企业计划生产A产品，或生产B产品。A，B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表57所示。表5一7 产品项目AB预期销售数量（件）预期销售单价（元）单位变动成本（元）2000321510005024根据上述
7、资料，作出生产哪种产品对企业较为有利的决策。首先，计算制造A产品与制造B产品的差量收入。差量收入 (322000) (501000)=640005000014000(元)其次，计算制造A产品与制造B产品的差量成本。差量成本(152000) (24l000)30000240006000(元)最后、计算差量损益。选择制造A产品而不选B产品的差量收益如下：差量收益140006000=8000(元)以上计算结果表明，制造A产品可比制造B产品多获益8000元，所以生产A产品对企业较为有利。如果计算结果为差量损失则选择B产品的生产较为有利。以上差量分析的过程，也可以编制成差量分析表来反映如表58所示。表5
8、一8项目A方案B方案差量销售收入销售成本销售损益322000=64000152000=3000034000501000=50000241000=24000260001400060008000如果将两种产品的分析位置颠倒，其计算结果也是同样的1制造B产品与制造A产品的差量收入。差量收入 (50x1000) (32x 2000)= 14000(元)2制造B产品与制造A产品的差量成本。 差量成本 (241000) 一 (152000)6000(元) 选择B产品而不选择A产品的差量损失：差量损失（14000）（6000）8000(元)由于选择制造B产品而放弃A产品要损失8000元，所以制造A产品的方案
9、就为最优方案。可见，差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同处理原则，就可以得出正确的结论。应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，择出最优方案。差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如，是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。三、成本无差别点分析法(Contribution Margin Analysis Mathod)前面讲的边际贡献分析法和差量分析法都是适用于收入成本型(即收益型)方案的选择。
10、在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Ya+bx表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有有不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。设：x成本无差别点业务量； a1,a2方案I、方案的固定成本总额 b1,b2方案I、方案的单位变动成本； y1,y2方案I、方案的总成本。于是
11、、 y1a1十b1x y2a2十b2x根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令： y1=y2则 a1+b1x=a2+b2x变型得：x (a1a2)(b2一b1)这时，整个业务量被分割为两个区域：0x及x，其中x为成本无差别点。 在成本无差别点上，方案I和方案的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案I和方案就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过选取数据代入yl，y2公式来确定。例9 某企业生产A种产品，有两种工艺方案可供选择。有关成本数据如表59所示。表5一9工艺方案固定成本总额单位变动成本新方案旧方案4500030000300400根据上列数
12、据，利用产量成本关系确定新、旧方案的总成本公式如下： y145 000十300x y230 000十400x令：y1y2X=（4500030000）（400300） 150(件)即成本无差别点产量为150件。1当产量等于分界点产量，即150件时，新、旧两方案的单位成本。新方案：45000150+300600(元)旧方案：30000150+400600(元)即新、旧两个方案均可取。2当产量150件，假定为160件时，新、旧两方案的单位成本。新方案：45000160+300581.25(元)旧方案：30000160+400587.5(元)即新方案优于旧方案3当产量150件，假定为80件时，新、旧两
13、方案的单位成本。新方案：4500080+300862.5(元)旧方案：3000080+400775(元)即旧方案优于新方案。成本无差别点分析法为在定条件调整生产计划提供了选择余地。但如果产量已定则可以通过直接测算两方案下的单位成本来确定采用哪个方案。若产量已定为115件，则可直接测算比较新、旧两方案的单位成本如下：新方案：45000115+300691.3(元)旧方案：30000115+400660.87(元)由此可见，应采用旧方案。第三节 经营决策方法的运用一、 产品功能成本决策在保证产品质量的前提下，改进产品设计结构可以大大降低产品成本。据国内外有关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成
14、本数额，占事前成本决策取得成本降低额的7080。可见，大力推广功能成本决策，不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标成本从而降低产品成本。产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比，寻找降低产品途径的管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示：从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高价值越大，反之则越小；成本与价值成反比成本越高，价值越小，反之则越大。因此，提高产品价值的途径可概括如下： 1在产品成本不变的情况下，功能提高、将会提高产品的价值。 2在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。 3在产品功能提高的情况下，成本降低将会提高产品的价值。 4在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。 5在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。
