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1、中级财务会计课程串讲第四章 投资第一节 投资概述（多选）投资具有以下特点：A.投资是通过让渡其它资产而换取的另一种资产。B.投资所带来的经济利益与其它资产带来的经济利益在形式上不同。 （多选）按照投资者的意图，投资可分为：A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产D.长期股权投资第二节 交易性金融资产的核算一、金融资产及其分类1、金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2、企业应在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和
2、应收账款3、（名词解释）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。4、（多选）活跃市场是指同时具有以下特征的市场：A.市场内交易的对象具有同质性B.可随时找到自愿交易的买方和卖方C.市场价格的信息是公开的二、交易性金融资产的账务处理（常用分录举例）1、 企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的相关交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等 交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后
3、续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益将持有交易性金融资产期间时公允价值变动损益转入投资收益2、 持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益3、 资产负债表日公允价值变动 公允价值上升时借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值下降时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4、 出售交易性金融资产时借：银行存款等 贷:交易性金融资产 投资收益（差额也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原因公允价
4、值上升计入交易性金融资产的变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原因公允价值下降计入交易性金融资产的变动）第三节 持有至到期投资的核算一、 持有至到期投资的定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。二、（多选）持有至到期投资的特点：A.到期日固定、回收金额固定或可确定B.持有至到期投资属于非衍生金融资产C.企业有明确意图将该投资持有至到期D.企业有能力持有至到期（简答题）在什么情况下，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期？(答案P142)在什么情况下，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至
5、到期？（答案P143）三、持有至到期投资的账务处理（常用分录举例）持有至到期投资的会计处理 初始计量按公允价值和交易费用之和计量已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率，按摊余成本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产在转换时，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置售价与账面价值的差额计入投资收益1、持有至到期投资的初始计量 借：持有至到其投资成本(面值) 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额也可能在贷方） 贷：银行存款等2、持有至到期投资的后续计量采用实际利率，按摊余成本计量，其中持有至到期投资摊
6、余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息本期收回的本金和利息本期计提的减值准备。借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额也可能在借方）3、持有至到期投资的转换借：可供出售金融资产（按重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其它资本公积（差额也可能在借方）4、出售可供出售金融资产借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额也可能在借方）四、持有至到期投资的减值如有发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减
7、记至预计未来现金流量现值，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。若已经计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，应在原计提的减值准备金额范围内确认恢复增加金额。第四节 可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的定义可供出售金融资产是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。二、可供出售金融资产的账务处理（常用分录举例）可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量后续计
8、量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其它资本公积）持有至到期投资转化为可供出售金融资产在转换时，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间时产生的“资本公积其它资本公积”转入“投资收益”科目。可供出售金融资产的减值损失会计处理发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，且下降属非暂时性的，是持续的，一般可认定为可供出售金融资产发生减值。）1、可
9、供出售金融资产的初始确认股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等债权投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额可能在贷方）贷：银行存款2、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其它资本公积公允价值下降时借：资本公积其它资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、出售可供出售金融资产时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 同时,将原来计入资本公积的转入投资收益借：投资收益贷：资本公积其它资本公积或：借：资本公积其
10、它资本公积 贷：投资收益4、资产负债表日发生减值借：资产减值损失贷：资本公积其它资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动5、减值损失的转回（针对权益工具投资） 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积第五节 长期股权投资的核算一、（多选）长期股权投资分为四种类型：A企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益投资，即对子公司的投资（控制类型其中控制包括直接控制和间接控制）B企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（共同控制类型）C企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营
11、企业的投资。（重大影响类型）D企业对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠剂量的权益性投资。（20%持股权以下）二、长期股权投资的账务处理取得方式初始计量企业合并方式同一控制按被投资单位所有者权益账面价值的份额计量，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额的差额计入资本公积（交易费用计入当期损益如“管理费用”）非同一控制按付出资产的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（交易费用计入成本）企业合并以外的方式按付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（交易费用计入
12、成本）1、长期股权投资初始入账注意：非同一控制下企业合并和企业合并以外的方式取得的长期股权投资，投出的资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行处理：（1）投出资产是固定资产，其差额计入营业外收入或营业外支出（2）投出资产是存货，按其公允价值确认主营业务收入或其它收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。2、长期股权投资的后续计量成本法与权益法的适用范围取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企业合并以外的方式A共同控制或重大影响：权益法核算B不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的：成本法核算成本法与
13、权益法的会计处理成本法一般情况下，投资企业在取得投资当年度自被投资单位分配的现金股利和利润应作为投资成本的收回：借：应收股利贷：长期股权投资以后年度，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于（不属于的应冲减初始投资成本）本企业的部分：借：应收股利贷：投资收益（应收股利应冲减初始投资成本的金额） 长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）应冲减初始投资成本的金额=（投资后到本年或期末被投资单位累计现金股利分配投资后到上年或期末被投资单位累积净利润）X持股比例原来已冲减成本金额（公式）权益法对成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，应按差额：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入损益调整根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应该享有的份额：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位发生净亏损作相反的分录，但以长期股权投资的账面价值减至零为限，还需承担的投资损失，应将其他实质上构
