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1、20XX中级会计实务专题专题班概述专题班共涉及十八个专题,具体如下表所示：课件专题名称专题一存货、所得税及差错更正专题二固定资产、所得税及差错更正专题三投资性房地产和所得税专题四长期股权投资及差错更正专题五无形资产、所得税及差错更正专题六非货币性资产交换专题七资产减值专题八金融资产及差错更正专题九股份支付专题十长期负债及借款费用专题十一债务重组及差错更正专题十二或有事项、所得税及差错更正专题十三收入及差错更正专题十四所得税专题十五外币折算专题十六会计政策、会计估计变更和差错更正专题十七资产负债表日后事项专题十八长期股权投资及合并财务报表专题班重点介绍了中级考试中所涉及的主要内容,并通过举例具体
2、分析重要章节所涉及的一些历年常考知识点。专题一 存货、所得税及差错更正本专题主要内容一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下图所示：存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出二、存货的期末计量一存货期末计量原则资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。二可变现净值的含义可变现净值,是指
3、在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。三存货期末计量的具体方法1.存货估计售价的确定存货估计售价的确定如下图所示。有合同合同数量内合同价超过合同数量一般市场价无合同一般市场价2.材料存货的期末计量 材料存货的期末计量如下图所示：材料账面价值的确定若材料直接出售若材料用于生产产品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金3.计提
4、存货跌价准备的方法期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。4.存货跌价准备会计处理1资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值2企业的存货跌价准备在符合条件的情况下可以转回3当符合存货跌价准备转回的条件时,应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 4对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营
5、业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本或其他业务成本三、存货跌价准备的所得税影响企业计提存货跌价准备,导致存货的账面价值小于其计税基础,由此产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产和所得税费用。专题举例例题1综合题甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其20XX度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问：120XX12月31日,甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。30
6、0件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中,300件甲产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格不含增值税为150万元,市场价格不含增值税预期为118万元；100件乙产品没有签订销售合同,每件市场价格不含增值税预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金不含增值税均为2万元。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。20XX12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48 000万元120400超过可变现净值总额46 400万元118-2400的差额计提了1 600万元存货跌价准备。此前,未计提存货跌价准备。甲公司对
7、上述存货账面价值低于计税基础的差额,没有确认递延所得税资产。220XX12月31日甲公司库存电子设备3 000台,单位成本1.4万元。20XX12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费均为每台0.1万元,已计提存货跌价准备300万元。甲公司于20XX3月6日向丙公司销售电子设备100台,每台1.2万元,货款已收到。20XX3月6日,甲公司的会计处理如下：借：银行存款 140.4贷：主营业务收入 120应交税费应交增值税销项税额 20.4借：主营业务成本 140贷：库存商品 140因销售应结转的存货跌价准备=3004 200140=10万元借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10
8、要求：根据资料和,逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确,简要说明理由,并编制更正有关差错的会计分录。答案事项1会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额=300120=36 000万元,甲产品应按合同价作为估计售价,甲产品可变现净值=300150-2=44 400万元,甲产品成本小于可变现净值,不需计提跌价准备。乙产品成本总额=100120=12 000万元,乙产品应按市场价格作为估计售价,乙产品可变现净值=100118-2=11 600万元,乙产品应计提跌价准备=12 000-11 600=400万元。甲产品和乙产品多计提跌价准备=1 600-400=1 20
9、0万元。更正分录：借：存货跌价准备 1 200贷：资产减值损失 1 200因甲公司未确认递延所得税资产,所以应确认递延所得税资产=40025%=100万元。借：递延所得税资产 100贷：所得税费用 100事项2会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本。更正分录如下：借：资产减值损失 10贷：主营业务成本 10例题2综合题甲公司按单项存货计提存货跌价准备。20XX12月31日,该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司20XX11月与乙公司签订的销售合同生产的,合同价格为每台1.8万元,
10、甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元,销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的,没有签订销售合同,单位成本为1.5万元,市场价格预计为每台1.4万元,销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。甲公司认为,M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格,应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此,甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除,按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万
11、元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除,按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前,甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。要求：1分析、判断甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确,并简要说明理由；2分析、判断甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确,并简要说明理由。答案1甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机有合同,应按合同价作为确定可变现净值中的估计售价,M型号液晶彩色电视机可变现净值=4
12、001.8-0.1=680万元,大于成本600万元4001.5,M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本,没有发生减值。甲公司将确认的M型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时,才允许从当期应纳税所得额中扣除。2甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。甲公司将确认的N型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时,才允许从当期应纳税所得额中扣除。专题二 固定资产、所得税及差错更正 本专题主要
13、内容一、固定资产的确认和初始计量 一固定资产的确认1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2.企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从相关资产中获取经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。二固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等
14、,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。1.外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员工培训费应计入当期损益管理费用。1以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。2购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。2.自行建造固定资产1自营方式建造固定资产
