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1、1、来料加工、进料加工，一般贸易谁能带来更大收益。 星期一,*海关加工贸易备案科的一位同志打电话问我，来料加工和进料加工在税收上有什么不同的政策,人们均有这样的常识，海关，税务向来都是各扫门前雪，就是同属海关，备案也绝对不回答核销的问题,刚接电话觉得蹊跷，本来是由于来料加工今年的备案增幅太过异常了，她们但愿可以找到权威的合理的解释。据上海本地媒体的报道,去年第一季度,浦东公司受规避出口退税政策调节的影响，一般贸易比例下降，来料加工贸易剧增。一季度来料加工16亿美元,同比增长.7倍,数据表白：出口退税率与一般贸易出口成本呈负有关效应。 按现行政策,国内对出口产品实行出口退税时,针对不同的贸易方式
2、，采用不同的退(负)税管理措施。1、对一般贸易、进料加工出口的货品,国内实行的是“免、抵、退”税收政策，“免”是指出口自产货品免征本环节增值税,“抵”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，“退”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额,未抵顶完的部分予以退税。、对来料加工实行的是“免税不退税”的税收政策，出口货品所含的进项税额不予抵扣和退税。而不同贸易方式采用不同退税管理措施,对生产型出口公司的影响是不同的。一方面明确两个概念:、出口退税退什么，出口退税:退的是出口货品在国内生产和流转环节已经交纳的增值税，消费税,如果出口的是属于免税的商品 :混合饲料，是不能退税的,因此,在跟诸多外企老总探讨退税
3、时,由于语言等等因素,她们往往错误的觉得，如果征7,退1的商品,我出口0,就应按13，退税额=出口销售额退税率，这种结识是错误的，如果公司出口100万商品,国内采购的原辅材料，水电燃油，未能索取到1分钱的专用发票,请问她能不能退税,-不能、退多少：是不是把所有的进项都退给你。也不是：明确了出口退税的概念,我们接着说出口退税的计算。尽管免抵退有5步计算公式,这五步公式可以现场列示的公司我想不会太多,由于目前上免抵退操作系统后来,电脑已经替代了人脑，每月的汇总表计算是自动生成的，少去了人工计算,使得对于免抵退的计算的理解更加不够深刻。其实这五步公式，是为了控制一般贸易、进料加工和内销等多种经营在不
4、同的状况下的不同退税,例如-内销大了会免抵掉了，没有退税,-进项大了不会把所有的进项都退给你。按照销售额x退税率计算的最大退税额退税后，剩余的要结转下期留抵-外销和内销比例中,外销大,抵顶内销应纳税额尚有剩余的会产生退税。加上进料,状况就更多了,尽管状况多多，但是,退税就是退出口货品在国内生产和流转环节已经交纳的增值税,从一种长远的正常的期间考虑,公司“免抵退”最后退的是进项-进项税额转出=国内进项(出口收入-进口料件）x(征税率退税率）所谓正常：不会浮现进项过大,超过出口退税率,需要结转下期的状况。也不会浮现出口收入不小于进口料件，结转下期继续抵减的状况。并且不考虑内销,仅对出口退税进行的考
5、虑和计算。简朴说公司就生产这样一批货出口,购买的和进口的原料数量严格按照预算的理论数据。刚刚的退税公式会产生三种计算成果：,国内进项等于征退差: 国内进项不不小于征退差:国内进项不小于征退差*下面简介一种案例:*是我的一种客户,生产E管,是台资公司，台湾的橡塑制品始终非常有优势，台塑大王王永庆在江浙的公司有关联关系，这些是题外话这个公司出口收入万,进口E颗粒1000万,国内进项36万,去年征17,退1，公司去年全年退税36(10)（07-015）=1万-退税6万用的财务构造计算退税36-（100）（017.13)=-4万也就是说退不着税,要征税4万也就是说由-国内进项不小于征退差变为2-国内进
6、项不不小于征退差。由免抵退,变为免抵征。我们开始为公司定制的方案一 -改善料加工贸易方式为来料加工不退税也不征税。免掉了4万的应交税金了,人们懂得，进项税额转出是转到成本去了,因此贸易方式的变化使成本直接减少了万。但是进料来料转换条件: 进料:-付汇,来料-不付汇对于来料转进料，想节省购付汇费用,或资金不够充足的公司是可以选择-进料抵扣，此种贸易方式的核销仅限于外商投资公司,且进口方和出口方为同一客户,事先必须抱经外汇局批准。中资公司不能做进料3）进料从A,，,D进,出口到”，B”,C”，D”,都可以 来料只能从A到A因此说并不是所有的进料加工都可以转换为来料加工，由于公司从美国进口的料件，产
7、品销往世界各地,并且是台资公司，无法运用本社把进料加工变化为来料加工方案二:改一般纳税人为小规模，000万收入,改不了(增值税实行细则:第三十条 一般纳税人有下列情形之一者,应按销售额根据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： (一）会计核算不健全,或者不可以提供精确税务资料的;(二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。我们在进一步公司财务和经营后又定制了方案三-进项-（出口收入-进口料件)x（征税率退税率)因素1）增值大2）,进项少,)征退税率差大1)增值是可以控制的调节,对于运费,保费和佣金的解决,直接影响增值的大小。例如CIF价一定要调为F
8、,不要随意按报关行的任意录入数，佣金一定要签定明佣暗佣,调减收入，而不要签定合计佣，列支在营业费用是不能冲减收入的，公司在的全年佣金支出100万列支在营业费用，此项支出影响进项转出1000.04=4万。建议公司签定明佣，直接冲减收入,以上措施目的是减少增值，对于生产公司出口货品缴税的公司同样会诱发公司运用关联方交易高报进口料件金额,低报出口成品金额,从而导致公司偷逃增值税和所得税。在这个反避税的问题上税务征管和稽查始终都没有较好的措施， )、进项在目前的中国行情中是可以控制的，对于采购国内材料的公司，注意索要增值税专用发票,就是对方为小规模,也可以换开税务局代开的可以抵扣的发票。例如:此公司从
9、小规模公司购买的原材料索要的一般发票万有10万,虽然不能开具专用发票，换开税务代开的可以抵扣的发票,一项就可增长抵扣1001.06x6.66万,并且,在后来的执行过程中，对于有家不换开一般发票的公司，我们敏感的推测对方发票开具有也许是阴阳联-大头小尾。有利的避免了发票发票犯罪的潜在风险、此外,公司会计在增值税进项抵扣的政策理解不到位，仅耗材和备品备件,低值易耗全年就少抵扣01.17x0=2.万，此方案使公司免抵征变为免抵退,（36+5.62.)-（-100-100)x0.04=8.56方案二重要的思路是开源节流,增长进项，减少增值。3)对于征退税率差,要谨慎选择商品编码，-目前各地海关报关的商
10、品代码，有些商品不够统一，如:木地板(有的地区按拼花地板(的商品代码报关予以退（免)税,有的地区按木地板的商品代码报关不予予以退（免)税,同样软件出口有的地区报关的商品代码不统一。我曾经亲见公司由于编码选择的不同,-A例如一家生产火柴的公司，出口的半成品火柴杆-编码4500块,板,片或条状的天然木块 ，征17，退同样一家公司编码421000 ,为未列明的木制品 ，征17,退13。因此波及木材加工工序少的，要严格界定与否天然-是辨别与否取消退税的原则-B:板栗。111,按3征税，按5%退税的栗仁(用醋或醋酸以外其她措施制作或保藏的）， 1912,熟制按17征税,按13退税的栗仁(用醋或醋酸以外其
11、她措施制作或保藏的） 由于加工厂是以农产品收购凭证作为进项的，因此* -C:出口的米粉干(海关税则码只有一个902301)在申报退税时却有二个商品编码，(征13%退5%)和(17%退1%),按照出口产品的退税率拟定。对于米粉干,一般来说，如果是熟制品，则是征17退13的税率；否则,是征13%退5%的税率。(-8-24)-D:尚有一家公司生产泡菜,出口编码 ,征13,退另一家公司,进行了工艺改革，添加了甜菊糖，把泡菜的这种朝鲜族民族的就餐小咸菜,变成了佐餐食品，出口日本,她选用了编码 0090，其她糖渍蔬菜,水果，坚果，征17,退,我们不是专家很难说清泡菜是盐渍还是糖渍波及对于农副产品的要严格界
12、定与否是咸菜,与否是罐头，是简朴的晾晒,冷藏，冷冻,包装,脱水还是有其她深加工工序，曾经有一种日资公司规定我们作筹划。她的重要出口产品是紫菜，征13,退,当时我们懂得江浙的一家公司由于紫菜生产的工艺和工序的复杂，为紫菜的加工产品申请了征，退3的新编码,因此我们建议她把出口后在日本的部分再深加工精加工的工艺放在国内,直接增长收益4%,她的经理接受的我们的建议。公司近两年发展很迅速。固然，并不是所有产品都会有模糊点和边沿状态，但是,公司一方面要有筹划意识,从哪几种方面来着手考虑。后来公司又提出了规定，但愿做一般贸易，于是，我们结合公司的经营和税务,做了第三套方案对于一般贸易和进料加工同样享有免抵退
13、政策,采用什么方式，除了退税和征税的考虑,离不开价格因素：例:一般贸易:出口A,国内采购,征17,退13 进料加工： 出口A，进口料件,一般贸易出口成本=B+Ax（.1-0.13）进料加工出口成本=C（A-C)x(017-0.13)最后比较: C4=-B,即BC=0.96时,即国内采购的价格是进口料件的0.96倍时，两者相称,*不小于0.6时，进料合算(显然）)例如:：客户简介：大口径塑料制品，一般贸易国内采购PE，B900/吨，C00/吨,B-BC=1.309，进料核算。*不不小于96时，一般贸易核算（(显然)例如：假设一般贸易国内采购B7000吨 ，C=800 /吨 ，/C=0.80.6
14、，一般贸易国内采购核算*我们一般觉得，谁价格便宜,谁核算，但是在BC(096-1）的区间上会浮现尽管国内采购价格小但是综合成本却较高的异常,。例如:假设,一般贸易国内采购B=770/吨 ，C=00/吨 ，B /=.70.96 ，按常规理解77000，国内采购核算，但是由于进料的进项税额转出中有抵减额800000=0,因此进项税额转出影响的成本增长因素比一般贸易要小。因此会浮现国内采购价低但是整体计算成本并不低的状况,折这时的利益取舍是选择进料加工的贸易方式。我们要强调的是，并不是所有进料一般贸易都是096的临界状态，我们的公式推导的前提是征1,退3。-以上简介的是来料加工、进料加工，一般贸易的
15、选择,综合算来:1、即增值大,进项少,征退差大的公司国内进项不不小于征退差:免抵征公司选来料可以从征税变为免税2、国内进项不小于征退差：选进料或一般贸易,但是不选来料,一旦选来料,就从退税变成了免税，这个帐人们应都会算。3、在价格相似的条件下，进料比一般贸易更优惠,由于进项税转出递减由于有进口料件而减少,因此多退税。例如：城阳的鱼类加工行业就是一种典型的增值大，进项少,征退差大的行业,产品曾经在国际市场上具规模，欧盟由于氯霉素超标对年:征1%退%,征退差高达8%，典型的免抵征行业。但是由于货源是俄罗斯进口鳕鱼，而出口是美国,欧洲，亚洲等各地，因此改来料几乎没有可行性。我们给此类公司的定制筹划方案是出口加工区
