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1、股份公司2002年会计科目变动说明 股份公司的主营业务收入、成本采用代理行业（差额法）的会计核算方法，但各分公司对科目定义的理解、使用并不完全统一，造成基础数据统计困难和无可比性等问题。又由于2002年股份公司将实行全面预算管理，而有关业务软件尚不能满足预算反馈的需要，现结合市场部和业务部的意见，总部财务部结合全面预算管理方案和对产品成本细分的要求，2002年会计科目作了比较大的修改（具体科目参见2002年股份公司会计科目表），现将主要的核算变化列示如下一、 主要变动科目1. 收入类科目（1）收入按业务品种分类核算。下发的会计科目表中收入类科目设置到四级明细，在收入核算中要求单独反映出来自股份
2、公司内部的收入。“收入内部”核算来自股份公司全部并表单位（目前包括三十四家分公司、中外运-敦豪、大连-京大国际货运代理公司）的收入，区域公司在编制合并报表时要抵销本区域内各分公司之间的内部收入；本科目需按照对方公司名称进行辅助核算，在财管表中必须及时准确的反映。为了与预算有可比性，涉及到国内快件的业务在反馈时应记入“国内货运及物流”，在具体核算时，各公司可单独设置明细科目反映。2.成本类科目（1）成本按照业务操作环节设三级子目，各环节成本中所含的费用项目参见预算表中各业务品种成本预算表，在实际操作中如有不好辨别的费用，需报到总部财务部做统一界定。分公司可再设置四级子目核算到每个环节的具体费用项
3、目，总部对此不做统一要求。在以前成本核算的基础上，今年扩展了成本核算内容。对于一些能直接认定到操作环节的费用也要记入环节成本。如自有业务用仓库的折旧费属仓储环节成本，就应在“主营业务成本仓储”中核算。业务用车所发生的油料费等也应记入环节成本中。（2）2002年新设操作费用科目来核算操作中心所发生的间接费用。为了真实的反映各业务品种的成本构成和获利能力，要求在核算中按照货运进口、货运出口、快件进口、快件出口、国内货运及物流、其他营运、综合七个类别分别反映。对于能直接认定的费用必须直接记入相关品种，不能直接认定的记入“综合”，然后各公司可按不同的费用性质和属性选择一定的方法进行分摊，为明年制定标准
4、成本做好数据准备。3.费用类科目（1）营运费用增加了一些子目。需要说明的是上述营运费用在概念上已不同于以往营运费用，这里所指的营运费用是指营销中心发生的间接费用，是真正意义上的期间费用，在核算中不用分摊到成本中，在财务报表中反映在“营业费用”一栏。（2）管理费用、财务费用的核算要求没有变化。4其他科目（1）应付账款科目中单独设置“空运运费”来反映因差额核算收入所隐藏的运力采购收入、成本，在此二级科目中只能反映空运运力采购，在采用辅助核算的方式对各业务品种加以区分（即货运进口、货运出口、快件进口、快件出口、国内货运及物流、其他）的基础上，还要分出直销和代理，以便于将收入还原成全额收入，与预算相对
5、比。分公司可视情况设置别的二级细目。（2）“内部往来业务性”科目下增设“空运运费”来反映股份公司内付给关联公司的费用（含航空运费时），具体操作同（1）。（3）股份公司一直用“应收账款”的借方发生额来反映收入全貌，但成本却无法还原。从2002年1月1日起，改用“应付账款空运运费”来单独反映，为了简化核算，现销收入不用再通过“应收账款”科目核算。二、关于收入成本核算的规定1.货运出口收入核算原则上采用差额核算，下面分三种情况来说明差额的范围。（1） 不涉及内部关联交易的业务时，差额仅指航空公司运费（国际段和国内段），其他的不能作为收入抵减项目，均应记入“货运出口收入”科目，发生的其他费用记入“货运
6、出口成本”科目。例如：华北公司承揽一票直销出口货，直接运到洛杉机，向客户收取125，航空运费是80，其他操作费是15，华北公司账务处理如下：A 确认货运出口收入借：应收账款其他债务人*客户 125 贷：应付账款空运运费*航空公司 80（辅助核算货运出口、直销）贷：主营业务收入货运出口收入直销 45B、实际操作发生费用借：主营业务成本货运出口成本外部*费用 15 贷：银行存款/应付账款 15山东客户委托山东公司将货运到北京，同时单独委托华北分公司做北京洛杉机，分公司账务处理如下：山东分公司A 确认此项收入为国内货运及物流收入 借：应收账款其他债务人*客户 贷：主营业务收入国内货运及物流收入直销B
7、 实际发生各种成本费用 借：主营业务成本国内货运及物流成本外部*费用贷：银行存款华北分公司A 确认货运出口收入 借：应收账款其他债务人*客户贷：应付账款空运运费*航空公司 （辅助核算货运出口直销） 主营业务收入货运出口收入直销B 实际发生成本费用 借：主营业务成本货运出口成本外部*费用贷：银行存款（2） 涉及内部关联交易的业务，而且付给关联方的费用含空运运费时，应将付给关联公司所有费用抵减后的差额记入“货运出口收入”科目，发生的其他费用记入“货运出口成本”科目。例如：山东分公司承揽一票直销出口货，通过华北口岸运到洛杉机 物流方向是山东华北洛杉机。山东收全额125，成本115，其中付给华北100
8、（内部成本），自己操作成本15；在华北收取的100（内部收入）中，80为航空公司运费，15为华北操作成本；则山东公司反映为10的毛利，华北反映为5的毛利（其实是内部利润），股份公司共为15两个公司的账务处理如下：山东公司：A 确认货运出口收入 借：应收账款其他债务人*客户 125贷：内部往来业务性空运运费华北分公司 100 主营业务收入货运出口收入直销 25B 实际发生的各种费用 借：主营业务成本货运出口成本外部*费用 15贷：银行存款/应付账款 15华北分公司A 确认与山东分公司的往来 借：内部往来业务性山东分公司 100 贷：应付账款空运运费*航空公司 （辅助核算货运出口直销） 80 主营
9、业务收入货运出口收入分公司 （山东） 20B 在操作中实际发生各种费用时 借；主营业务成本货运出口成本外部*费用 15贷：银行存款/应付账款 15（3） 涉及内部关联交易的业务，但付给关联方的费用不含空运运费时，付给关联公司的费用不能作为抵减项目，应记入“货运出口成本”科目。2.货运进口收入采用差额核算收入的方法。差额主要是指进口FOB货中的航空运费可在确认收入中剔除，在操作过程中其他的成本费用应记入“货运进口支出”。3.快件、国内货运及物流核算比较简单，有关要求参见货运出口核算。4.其他营运收入中反映的是差额收入，核算内容是我司实际收到的手续费、代垫关税佣金等实际收入。如华北公司代某客户代垫
10、关税，后收到代垫关税佣金，其账务处理如下：（1）为客户代垫关税借：应收账款其他债务人*客户 贷：银行存款 （2）收到客户付出的款项，其中有部分代垫关税佣金 借：银行存款贷：应收账款其他债务人*客户 贷：主营业务收入其他营运收入代垫关税手续费5.直接成本、操作费用、营运费用的核算。 例如，华北公司财务计提12月折旧，其中自有仓库折旧100（货运进口分担30，货运出口分摊30，快件进口分摊20，快件出口20），操作中心办公用房50，营销中心办公用房50借：主营业务支出货运进口支出外部仓储 30主营业务支出货运出口支出外部仓储 30主营业务支出快件进口支出外部仓储 20主营业务支出快件出口支出外部仓储 20操作费用折旧费（货运进口、货运出口等再摊销） 50营运费用-折旧费 50贷：累计折旧仓库 200 中外运空运发展股份有限公司财务部 2001年12月26日
