COSO框架毕业论文

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1、摘要近年来，随着人们生活水平的提高，对于食品的营养性和安全性也越来越重视，因此， 政府相关部门以及各个食品公司也将食品安全问题放在首位。随着市场上一些公司不断被爆 出的“食品安全门”事件，作为食品公司，如何在市场大环境下稳步生存也成为了被热议的 话题。一方面企业要“良心生产”严格遵守相关法规规定，更重要的是在面对可能产生的风 险，管理和应对就成了重中之重。本文首先介绍了 cos 0框架的主要容、发展历程以及国外的主要研究成果，再以蒙牛企 业为案例，分析该企业在风险管理中存在的优缺点，结合我国国情，以COSO框架为基础， 针对蒙牛出现的问题，构建了蒙牛集团两个维度、三个层次、七个要素的风险管理系

2、统。 最后，通过对蒙牛集团的案例得出结论与启示。要通过科学的手段，结合企业实际情况制定 出合理的风险管理框架，严格实施，从而发挥出应有的效果。关键词：COSO框架风险管理蒙牛集团第一章绪论1.1 问题的提出在集团企业的生存与发展过程中，随时都面临着来自部或外部带来的各种风险，来自外 部的风险大多时候是无法避免的，比如自然灾害或政策的变动等；但是来自部的有时会因为 管理的控制的不及时或者不到位对企业产生极大的损失。通过对于蒙牛企业的部风险管理的 分析，让企业意识到风险管理的重要性和迫切性，防和规避风险。基于上述原因，提出了基 于COSO框架的部风险管理体系，并提出构建企业风险管理框架的发展逻辑。

3、以蒙牛集团为例，深入浅出，系统的进行分析，为企业管理者对于风险管理体系的构建 提出简要的思路。1.2研究的目的和意义企业风险管理的核心组成部分就是企业财务风险管理。适当的风险成就企业的可持续发 展，将企业的风险控制在合理的围依靠的就是财务风险管理，这样才能提高资金的使用效率， 对于食品市场竞争激烈的现况具有重大意义。本文以蒙牛集团为例，以COSO委员会发布的 企业风险管理一一整合框架（以下简称COSO框架）为基础，构建契合于蒙牛集团自身 的财务风险管理系统。要建立一套适合蒙牛集团的财务风险管理系统来提高其对于财务风险 的管理能力，从而增强其核心竞争力，在市场竞争激烈的大环境下实现股东利益的最大

4、化这 一终极目标。COSO框架是一个全面的具体的框架，它本身结合了很多之前的经验与理论， 并且对于各类分析目标都存在针对性，为企业未来发展提供了一个出发点。面对当今竞争 激烈，变化迅猛的市场环境，希望文章不仅对蒙牛集团的财务风险管理系统具有一定的参考 意义，也对于整个食品企业的发展与改革提供一定的理论思路。1.3研究的方法 本文运用理论与实际相结合的研究方法，在本文的创作过程中，主要使用了一些简单的方法， 如对比分析，举例，应用等创作手法。1.4论文的主要容 本文以蒙牛集团为案例背景进行分析，在对蒙牛集团的部控制体系的研究过程中，将规研究 与案例研究相结合，运用多种方法进行分析，如案例分析法、

5、文献资料法、图表分析法、标 杆分析法等等。研究了和分析了 COSO部控制框架对于风险管理的方法和具体应用，本篇论 文可以分为五个部分。第一章为绪论，介绍了本课题研究的目的和意义。第二章介绍COSO框架的相关理论。第三章介绍了蒙牛集团的风险管理体系的建立。 介绍了蒙牛集团风险管理体系的现状及出现的主要问题。第四章结合COSO框架理论，以蒙牛集团为案例，结合COSO框架成果的基础上，进行 财务风险管理系统的构建，从而使财务风险管以合理系统的实施得到实效。第五章通过本文的案例，结合 COSO 框架的优势与局限性，分析本文所构建框架的运用 效果以及不足之处，希望能够给同行业的风险管理工供一些有益的参考

6、。1.5论文的创新点及特色部控制中风险管理一直都是国外学术界热议的话题，各国学者都在对其进行研究，并不 断提出个人的观点。本文虽然基于前人的研究成果，但是运用了案例分析的方法，不仅仅是 单纯的理论研究，而是通过关注社会现实，抓住社会实践活动中所产生的新问题，就食品企 业频频出现安全事件这一现象，展开讨论，食品企业该如何发展以便应对随时可能产生的风 险。第二章COSO框架的相关理论2.1 COSO部控制整体框架概述企业的部控制作为一项系统工程，现已经在欧美等国家形成了相对较完整的理论体系和 操作方法。1985年，美国会计学会和美国注册会计师协会等组织牵头组成了全美反舞弊性 财务报告委员会(Nat

7、ional Commission on Fraudulent Reportin)。1该委员会又组织 发起了一个专门研究部控制问题的委员会 OSO委员会(The Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommission)，该委员会的目的在于探讨财务报告中的舞 弊产生的原因，并寻找解决措施。1992年，COSO委员会对部控制提出专题报告：部控制 整体框架(In ternal Control Int egra ted Framework)2003 年 7 月，COS O 委员 会发布了企业风险管理框架征求意见稿，并于2004年4月

8、颁布了正式稿。在COSO框架文件中，表述了企业财务部控制作为企业部控制的重要组成部分之一，COSO 部控制框架将部控制划分为五个部分：控制环境(Control Environment)、风险评估(Risk Assessment)、控制活动(Control Activities)、信息与沟通(Information and Communica tion)和监控(Monitor ing)。另外，COSO部控制框架也对不同人员在部控制中所分担的角色进行了界定。其中，企业 部每一位成员在实施角色部控制方面都扮演着不同的角色，对于企业的部控制同样承担着一 定的责任。虽然所有的管理人员控制其营业单位活动中

9、都扮演着重要的角色并负有责任，但 对于财务和会计人员在管理人员实施控制的方式中处于中心地位，他的的责任就是防止和寻 找欺骗性财务报告，并提供有价值的信息。部审计人员在评价部控制系统的有效性并进而增 强部控制系统的持续效果方面都起到至关重要的作用。2.2国外研究现状2.2. 1国外研究现状 部控制已经成为全世界各国政府企业关注的焦点，各国对其的研究都在如火如荼的进行 着。随着历史的变迁，生产力的发展，国外部控制理论一直在不断更新和完善。各国政府机 构及学术界对于部控制理论与实践的研究很多，本文在此不再赘述，仅仅列举较为重要和具 有时代意义的研究。美国对于部控制的研究在世界上处于领先位置，美国在证

10、券交易法(1934)中提出了“部 会计控制”的理念。美国注册会计师协会下的CPA发布SAP No.19(1953)指出部控制 应分为两大部分：会计控制和管理控制。美国特雷德伟委员会(通常称Treadway委员会)发起组织委员会（以下简称COSO委员会）发布部控制一一整合框架（1992）指出部控制是由企业治理层、管理层和全体员工共同完成，为企业一系列目标的达成而提供 合理保证的过程；其核心容为三大控制目标，五大构成要素，预示着部控制进入新的研究阶 段。COSO委员会发布企业风险管理-整合框架（2004）将风险管理融入部控制之中，该 框架增加了三个要素，将部控制的五大要素扩展到八大要素，将风险意识

11、贯穿到整个部控制 过程，不仅是部控制发展的另一个飞跃。英格兰及威尔士特许会计师协会（简称ICAEW）下 的公司治理财务委员会（1999） 发布了部控制董事关于“联合规则”的指南，也 被称为“特恩布尔”指南，容主要为以风险管理的理念为指导，将部控制和企业的经营目标 相联系，将风险管理的责任分配给公司每个人；董事会应获得有关企业的基本信息并及时做 出承诺，在此基础上认真检查公司系统运营的有效性，并且对风险做出快速应变；强调企业 部审计职能，以确保公司的业务目标；“特恩布尔”指南将风险管理理念、企业经营目标和 部控制理论相结合，涵盖了所有企业部控制，包括对财务报告的部控制。2.2.2国研究现状 我国

12、对于部控制的研究虽然起步相对来说较晚，与国际上的研究成果稍有差距，但是成 果有目共睹，我国的部控制研究也在不断发展和进步的过程中。我国注册会计师协会（1997）发布独立审计准则第9号-部控制与审计风险，指出部 控制是通过审计制定的一系列程序和政策，旨在令企业经营活动能够有效的进行，保护资产 的完整性和安全性，防止舞弊现象的发生，并及时纠正企业的错误，保证会计资料的真实性 和完整性。证券交易所（2006）发布上市公司部控制指引，指引中指出了部控制框架所涉及的 围十分广泛，指引中部控制的含义与COSO企业风险管理整合框架的概念基本相似，提 出了经营目标、报告目标、合规目标；更加明确了部控制的责任主

13、体、八要素等容，企业需 要出具具体的控自评价报告，并且要由注册会计师核实。2.3 COSO框架的具体容我们可以通过下图的三围矩阵来进一步了解COSO框架。图2.3如图2.3所示，COSO框架的第一维度是企业目标设置。企业风险管理的前提就是目标 的设定，更是企业经营活动的核心部分。它涵盖了四个目标，如图上所示。战略目标是从企业整体全局出发的，也是企业最高层次的目标，企业的所有经营活动都 是以企业的战略目标为基础的，不可偏离。经营目标是指企业在经营活动过程中所要达成的目标，包括盈利的多少与业绩的好坏。报告目标是指企业发布的报告中各种信息的完整性、可靠性以及及时性，可以给各个报 告使用者的决策作参考

14、。合规目标指企业在经营活动中必须严格遵守各项法律法规，不可以做出违反国家的基本 法律准则的事情。COSO框架的第二维度是风险管理的八个要素oCOSO框架认为，企业风险管理是也是由 这八个要素整合而构成的，在企业经营活动的整个过程中都是缺一不可的。部环境要素，它是其他几个要素发挥效果的一个重要基础，部构建好了，其他的要素才 能随之发挥效用。部环境是影响企业目标的制定的关键因素，部环境构建的质量，影响企业 对风险的敏感度，因而对风险的识别以及评估和应对措施都产生不同程度的影响。设定一个 合理的目标，是企业发展的基础，有了一个合理的目标，才有努力的方向，才能进行日常工 作的组织及安排。在企业日常的生

15、产经营过程中，许多因素都会带来不确定性，这些不确定 性都会给企业带来风险，这就需要企业对事项进行识别。COSO框架的第三维度表示主体的各个组成部分，大到整个企业、小到企业各职能部门、 各业务部门及下属各个子公司等等。COSO框架的三个维度是相互支撑、相互影响、相互关 联、相互指引的关系。四个目标引导八要素，八个要素为构成了四个目标的行为基础，并 且以四个目标为引导核心，八个要素为基础，企业的各个组织及机构才能以此为依据安排和 管理日常的经营管理工作。2.4.COSO框架的借鉴意义刖IIfii 总 1J荽細1育期I叔图2.4 COSO框架三维结构图本文认为，我国企业的财务风险管理离不开国情，所以

16、在设定蒙牛集团企业财务风险框 架结构时，也得必须充分体现我国企业财务风险管理的自身特点，结合现状把财务风险管理 全过程的控制密切的融合在一起，利用金融、财务会计、企业全面风险管理、市场营销、宏 观和微观经济理论等，采用数学模型、风险数理模块、线性与非线性分析等方法，及时发现 企业的财务风险问题，评判评价影响企业财务风险的因素的同时，要建立可靠的财务风险管 理系统，以保证在企业经营全过程中对财务风险进行管控，使得财务风险管理措施有效甚至 高效的得到执行，做到企业风险管理和企业财务风险管理同步执行，加强企业评估和应对各 类风险的能力。第三章 蒙牛集团风险管理体系的建立3.1 蒙牛集团概述蒙牛集团成立于1999 年初的蒙牛乳业（集团）股份（简称蒙牛乳业集团），总部设在中 国乳都核心区呼和浩特市和林格尔县盛乐经