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1、制造费用的归集与分配教学目的：教学重点：一、制造费用的归集1. 制造费用的内容。制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使 用费、维修费等，应计入产品成本，但未专设成本项目的各项生产费用。制造费用的项目一般包括：工资及福利、折旧费、修理费、租凭费、保险费、机物料 消耗、低值易摊销、运输费、邓暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费 试验检验费、季节性及修理期间的停工损失等。2制造费用的归集除季节性生产的企业外，制造费用账户 期末应无余额。辅助生产车间发生的制造费用，如果通过 制造费用账户单独核算，则应比照基本生 产车间发生的制造费用核算；如果不通过
2、则应全部记入辅助生产成本账户及其明细 账的有关成本或费用项目。二、制造费用的分配（一）制造费用分配的对象 是各车间本期所生产的各种产品和劳务。如果在本期生产中产生废品也应负担制造费 用。若基本生产车间只生产一种产品，其制造费用可以直接计入该种产品的生产成本；若 车间生产多种产品，其制造费用应采用适当的方法分配计入品成本。若在“制造费用辅助生产车间”科目单独核算，具体分配时，也有两种情况。若辅助生产车间只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用直接计入该种辅助生产 主品或劳务的成本；若辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，其制造费用应采用适当的分配方法， 分配计入各种辅助生产产品或劳务的成本。（
3、二）制造费用的分配方法 由于各车间制造费用水平不同，所以制造费用应该按各车间分别进行分配。制造费用 分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分 配法等。1. 生产工时比例法。这里的生产工时是各种产品的实际耗用的生产工时，如果产品的工时定额比较准确， 也可以是定额工时。优点：资料容易取得，核算比较简便；能够将劳动生产率的高低与产品负担费用的多 少联系起来，分配结果比较合理。缺点：在各种产品生产机械化程度相差悬殊的情况下采用这咱方法分配制造，制造的 机器设备折旧费和修理费，将大部分由机械化程度低的产品来负担，显然不合理。适用范围：在组织好产品生产工时的记录和核
4、算资料等基础工作的情况下适用。 2生产工人工资比例法 优点：由于生产工人工资资料比较容易取得，所以该种分配方法核算工作简便。 缺点：由于机械化程度低的产品，所用工资 费用就多，分配的制造费用也就多；反之， 机械化程度高的产品，所用工资费用少，分配的制造费用也就少。所以，如果各种产品的机 械化程度相差圈套，采用这种方法会影响分配结果的合理性。适用范围：各种产品生产机械化的程度大同的情况下适用。3机器工时比例法 适用范围：机械化、自动化程度较高的车间。4年度计划分配率分配法 指按照预先确定的全年度内适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。年度计划分配率=年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产
5、二该月该种产品实际X年度计划分配率品制造费用 产量的定额工时数采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”账户月未可能有借方余额，也可能有贷方 余额。借方余额表示生的制造费用大于按计划分配的费用，属于待摊费用，为资产性质；贷 方余额表示生的制造费用小于按计划分配的费用，属于预撮费用，为负债性质。如果年末有 余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应于年末入12 月份的产 品成本。若实际发生额大于计划分配额，若实际发生额小于计划分配额借：基本生产成本借：制造费用贷：制造费用贷：基本生产成本优点：一是核算工作简便；二是在季节性生产的车间里采用这种方法，可以使企业旺 季与淡季的制造费用
6、比较均衡地计入产品成本。缺点：这种方法要求企业的计划管理工作水平较高，否则会影响企业成本计算的正确 性。适用范围：适用于季节性生产的车间。课堂练习：1制造费用归集和分配的核算。 资料：某工业企业设有一个基本生产车间一个辅助生产车间。前者生产甲、乙两 种产品；后者提供一种劳务。4月份发生有关的经济业务如下：（1）领用原材料11570元。其中直接用于产品生产5600元，用作基本生产车间机 物料1510元；直接用于辅助生产2620元，用作辅助生产车间机物料810元； 用于行政管理部门1030 元。（2）应付工资8400元。其中基本生产车间生产工人工资3200 元，管理人员工资 1400 元；辅助生产
7、车间生产工人工资1500 元，管理人员工资700 元；行政管理部门人员工资1600 元。3）按工资的 14计提职工福利费。4）计提固定资产折旧费6140元。其中基本生产车间2850元，辅助生产车间 1320元，行政管理部门1970 元。（5）用银行存款支付其他费用4020 元。其中基本生产车间1980 元，辅助生产车间 960 元，行政管理部门 1080 元。该企业辅助生产的制造费用“制造费用”科目核算。基本生产车间的制造费用按产品 机器工时比例分配，其机器工时为：甲产品910 小时，乙产品 818.25 小时。辅助生产 车间提供的劳务采用直接分配法分配，其中应由基本生产车间负担5890 元，
8、应由行政 管理部门负担 2328 元。要求：1）编制各项费用发生的会计分录，归集和分配辅助生产和基本生产的制造 费用。2）计算基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。2. 按年度计划分配率分配制造费用 资料：某工业企业只有一个车间，全年制造费用计划为 79200 元；全年各种产品的 计划产量为：甲产品 1200件，乙产品 960件；单件产品的工时定额为：甲产品8 小时， 乙产品5 小时。9月份实际产量为：甲产品110件，乙产品100件；该月实际制造费用 6100 元；制造费用科目月初余额为借方1300元。要求：1）计算制造费用年度计划分配率。 2）计算该月应分配转出的制造费用。3）编制分配制造
9、费用的会计分录。废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算（一）废品及废品损失的概念1废品：是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定，或需在生产中经过 重新加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品等。不论是在生产过程中发现的，还是 在入库过程中发现的，凡是由于生产原因造成的，均应包括在废品之内。按废品报废程度和修复价值分类： 可修复废品，指技术上、工艺上可以修复而且所需的修复费用在经济上合算的废品； 不可修复废品，指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复但所需修复费用在经济上不 合算的废品。2废品损失：指在生产过程中发现的，或入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及 可修复废品的修复
10、费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。下列各项不作为废品损失处理：1）降价出售不合格品的降价损失2）产品入库后因管理不善而损坏变质的损失。3）实行“三包”的企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失。（二）废品损失核算的账户设置废品损失不可修复废品的生产成 本和可修复废品的修复 费用废品残料回收价值、应收的 赔款以及分配转出的应由 本月产品成本负担的损失（三）不可修复废品损失的核算 首先要计算废品的成本，然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失，计入该种产品成本。 由于不可修复废品的成本同合格品成本是混在一起发生的，所以，必须采用一定的方法加以 划分确定。有两种方法：一是按废品所耗的
11、实际费用计算；另一种是按废品所耗的定额费用 计算。（1）计算出不可修复废品的成本时，应作如下的会计分录： 借：废品损失贷：生产成本基本生产成本（2）根据“不可修复废品残值计算表”中入库的残值，应作如下的会计分录： 借：原材料等科目贷：废品损失（3）发生可修复废品的修复费用时，应作如下的会计分录： 借：废品损失贷：原材料、应付工资等科目（4）取得的保险、责任人的赔款时，应作如下的会计分录： 借：银行存款等科目贷：废品损失（5）计算出废品的净损失时，应作如下的会计分录； 借：生产成本基本生产成本贷：废品损失 1按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本和损失 是在废品报废时，根据合格品实际发生的全部生
12、产费用，采用一定的分配方法，在合格 品与废品之间进行分配，计算处出废品的实际成本。并按其实际成本，借记“废品损失”， 贷记“基本生产成本”。借：废品损失 借：原材料 借：基本生产成本 贷：基本生产成本 贷：废品损失 贷：废品损失例书上 54 页 优点：符合客观原则；缺点：核算量太大。2按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本和损失 这种方法不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计 算废品成本。优点：核算工作简便，有利于进行废品损失和产品成本的分析和考核； 缺点：如果企业的定额成本资料不准确，会影响成本计算的正确性。 适用范围：适用于定额资料比较准确的企业。（四）可修复废
13、品损失的核算 可修复废品损失，指废品在修复过程中所发生的各项修复费用，扣除残料价值和赔款 后的余额。可修复废品在返修之前发生的生产费用，不属于废品损失，因此，不需从“基本生产成本”科目及其有关明细账中转出。借：废品损失借：原材料 其他应收款贷：原材料 应付工资 制造费用 课堂练习：1.废品损失不包括（ ）A.修复废品人员工资贷：废品损失B.修复废品使用材料借：基本生产成本贷：废品损失C.不可修复废品的报废损失D.产品“二包”损失2. 废品净损失分配转出时，应借记（ ）科目A. “废品损失”C. “管理费用”B. “生产成本” D. “制造费用”3计算出来的废品损失，应分配转由（）。A.本月的制
14、造费用负担B.本月的管理费用负担c.本月的同种产品成本负担 D.下月的同种产品成本负担1某企业某月份投产丁产品 180 件，生产过程中发现不可修复废品 30 件；该产品成本 明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500 元，直接工资2224元，制造费用 5560 元。废品回收残料 110 元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格 品的数量（150 件）、废品数量（30 件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配， 生产工时为：合格品 2360 小时，废品 420 小时。根据上述资料，编制不可修复废品损失计 算表，并作相应的账务处理。不可修复废品损失计算表项目数量直接材
15、料生产工时直接工资制造费用合计费用总额费用分配率废品成本减：残值废品报废损失2假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品4件，按所耗定额费用计算 废品的生产成本。其直接材料费用定额为50 元，已完成的定额工时为100 小时，每小时的 费用定额为：直接工资1.20元，制造费用1.40元。回收残料15 元。要求根据上述资料，编 制如下不可修复废报废损失计算表。不可修复废品损失计算表项目直接材料定额工时直接工资制造费用合计单件、小时费用定额废品定额成本减：残值废品损失答案：1编制的不可修复废品损失计算表如下： 不可修复废品损失计算表项目数量（件）直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额180450027802224556012284费用分配率250.82废品成本3075042033
