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1、6.3无形资产的摊销（一）估计无形资产的使用寿命需考虑的因素1 .该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；2 .技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3 .以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4 .现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5 .为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支由，以及企业预计支付有关支由的能力；6 .对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；7 .与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。【关键考点71这七项知识点是典型的多选题选材，常见于正误知识点甄别题。经典例题-4【2012年多选题】企业在估计无形
2、资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产产生的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略正确答案ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1 .源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2 .如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用 期限确认其使用寿命。3 .如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应 作为使用寿命的一部分。4 .没有明确的合同或法定期限的，应合理推定
3、。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定 的无形资产，不摊销。【关键考点8务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。【教材例题】20X9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累 计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元(其中符合资本化条件的支出为 2 000 000元) 有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在不确定的期间内 为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。2X10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已
4、发生 减值。2X10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。正确答案甲公司的账务处理为：(1) 20X9年1月1日，非专利技术达到预定用途：借：无形资产一一非专利技术2 000 000贷：研发支出一一资本化支出2 000 000(2) 2X10年12月31日，非专利技术发生减值：借：资产减值损失非专利技术200 000 (2 000 000 -1 800 000 )贷：无形资产减值准备一一非专利技术200 000(三)无形资产摊销额的计算1 .当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；2 .无形资产残值的界定(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无
5、形资产，则其出售价款即为残值；(2)合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。3 .无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。【关键考点9】需结合固定资产对比掌握摊销计算原理，尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。（四）无形资产的摊销分录借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销【教材例题】20X9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形
6、资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。2X11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在 3年内以其最初取得时公允价值的 60% 购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2X 11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000X60%）,并按会计估计变更进行处理。正确答案2X11年该项无形资产的摊销金额为 5 000 000元，即（75 000 000 -7 500 000 X2 45 000 000 ） /3 0甲公司2X 11年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用
7、一一专利权摊销5 000 000贷：累计摊销5 000 000（五）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。【关键考点10】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考核，测试指标有：某期间无形资产摊销额的计算；某时点无形 资产摊余价值、账面价值的推算。经典例题-5【2011年多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有 ()。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减
8、去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量正确答案BCD答案解析无形资产摊销一般是计入管理费用，但若是专门用于生产产品的无形资产，则其摊销费用 是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的，无形资产是采用 历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。经典例题-6【单选题】2010年1月1日，甲企业外购M无形资产，实际支付的价款为 100万元，假 定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为5年。2011年12月31日，由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使 M无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为18万元，减值后预计原使用年限不变。2013年12月31
9、日，甲企业发现，导致 M无形资产在2011年发生减值损失的不利经济 因素已全部消失，且此时估计 M无形资产的可收回金额为 22万元，则此无形资产在 2013年末的账面价 值为()万元。A.20B.10C.6D.22正确答案C答案解析M的初始入账成本=100 （万元）；2010年M的摊销额=100/5 =20 （万元）；2011年M的摊销额=100/5 =20 （万元）；2011年末M的摊余价值=1002020=60 （万元）；2011年末M的可收回价值为18万元，则甲公司应提取 42万元的减值准备；2012年M的摊销额=18/3=6 （万元），2013年的摊销额与2012年相同；2013年末M
10、的账面价值=18-6-6 =6 （万元），虽然此时其可收回价值已经有所恢复，升至 22万 元，但资产减值准则规定，无形资产一旦减值，在其处置前不得转回，所以2013年末的账面价值依然是6万元。经典例题-7【2013年单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备 60万元。预计尚可使用年限为 2年，预计净残值为零，采用直线法按月 摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A.12.5B.15C.37.5D.40正确答案A答案解析2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=（960-600-60 ）
11、/2/12=12.5 （万元）。经典例题-8【2013年多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核正确答案ABCD6.4无形资产的处置6.4.1 出售无形资产借：银行存款无形资产减值准备营业外支出（出售发生损失时）累计摊销贷：无形资产应交税费一一应交营业税应交增值税营业外收入（出售实现收益时）【特别提示】如果无形资产为专利技术、非专
12、利技术、商标、著作权等，则不涉及营业税，其中专利技术、非专利技术免征增值税，也不涉及营业税。商标、著作权，则需要按照6%纳增值税。【关键考点11】重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常用于单选题中的指标计算模式。【教材例题】甲企业出售一项商标权，所得价款为127.2万元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税 201337号）应缴纳的增值税为 7.2 万元（适用增值税税率为 6%不考虑其他税费）。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为 180万元，已计提的减值准备为 30万元。正确答案甲企业的账务处理为：180借：银行存款
13、127.2累计摊销无形资产减值准备一一商标权30贷：无形资产一一商标权300应交税费一一应交增值税7.2营业外收入一一处置非流动资产利得30经典例题-9【单选题】甲公司2007年9月12日，以银行存款440万元购入一项无形资产，另支付相关税费为10万元，该无形资产的预计使用年限为 10年，假定无残值。2010年12月31日，该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。2011年12月31日，该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。2012年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款 150万元并收存银行，营业税税率为5%则甲公司出售此无形资产的损益额为（）。A.营业外
14、收入81万元B.营业外支出87万元C.营业外收入63万元D.营业外收入79.5万元正确答案D答案解析2007年9月购入此无形资产时的入账成本=440+10= 450 （万元）；2007年无形资产摊销额=450/10 X4/12 = 15 （万元）；2008、2009、2010年每年无形资产的摊销额= 450/10 =45 （万元）；2010年末无形资产的摊余价值= 4501545 45 45 = 300 （万元）；2010年末的可收回价值为 205万元，则甲公司应提取减值准备95万元；2011年无形资产的摊销额=205/ （6X12+8） X 12=30.75 （万元）；2011年末无形资产的
15、账面价值= 205 30.75 =174.25 （万元）；2011年末无形资产的可收回价值为 68万元，应继续提取减值准备106.25万元（174.25 -68）;2012年6月出售时此无形资产的账面价值= 6868/ (5X 12+8) X 5 = 63 (万元)；甲公司出售此无形资产的收益额= 15063 150X 5险79.5 (万元)。6.4.2出租无形资产取得租金收入时：借：银行存款贷：其他业务收入发生相关支出时：(比如：摊销无形资产价值)借：其他业务成本贷：累计摊销【教材例题】20X9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 4年，每年收取租 金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%甲公司在出租期间内不再使用该商标权，该商标权系甲公司20X8年1月1日购入的，初始入账价值为 1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线
