《注会审计之审计工作底稿学习》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会审计之审计工作底稿学习（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、声明：本资料由 大家论坛注册会计师考试专区cpa-1.html收集整理，转载请注明出自 更多注会（CPA）考试信息，考试真题，模拟题：cpa-1.html大家论坛，全免费公益性注会考试论坛，等待您的光临！2013注册会计师审计之审计工作底稿学习编制要求：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使“未曾接触该项审计工作”的“有经验的专业人士”清楚的了解：（三方面内容）1.（程序）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围。2.（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据。3.（结论）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时做出的重大职业判断。要求记忆，简答题考点性质和
2、内容：1.审计工作底稿以纸质、电子或其他介质形式存在2.审计工作底稿通常包括：总体审计计划、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件、被审单位文件记录的摘要或复印件。还包括：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件和错报汇总表。3.审计工作底稿不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误作废的文本，重复的文件记录等。确定格式、要素、范围考虑的因素：在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：1.被审计单位的规模
3、和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。识别特征：识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“惟一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。1.如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以
4、上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。5.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。归档要求：1.所有权：审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。2.归档期限：（1）审计工作底稿的归档期限为“审计报告日”后60天内。（2）如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期
5、限为“审计业务中止日”后的60天内。3.保存期限：（1）会计师事务所应当自“审计报告日”起，对审计工作底稿至少保存“10年”。（2）如果未能完成审计业务，会计师事务所应当自“审计业务中止日”起，对审计工作底稿至少保存“l0年”。（3）如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以“从被替换的年度起至少保存10年”。（4）对于连续审计，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前）。注册会计师应视为当期取得并至少保存10年。4.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项“事务性”的工作，“不涉及”实施新的审计程序或得出新的结论。在归档期间对审计工作底稿做出的“事务
6、性”的变动，包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理、交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。归档前后的变动要求【记忆】：1.在归档之前：如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，可能有删除或废弃工作底稿的情况。包括记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。2.在归档之后：在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。两种特殊情况，可以变动
7、：（1）在出具审计报告前，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（这里的例外情况，通常是第二时段期后事项）与归档前的修改不同的是，归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员及修改或增加审计工作底稿的理由。审计档案应当保存原审计信息（程序、证据和结论）复核：1.项目组成员实施的复核时间：审计过程中人员：项目组内部复核可由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作，或应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。内容：复核时应考虑是否已按照具体审计计划执行审计工作，审计工作和结论是否予以充分记录，所有重大事项是否已得到解决或在审计结论中予以反映，审计程序的目标是否已实现，审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。2.项目质量控制复核时间：出具审计报告前人员：由会计师事务所应当指定专门的机构或人员。会计师事务所采用制衡制度，以确保委派独立的、有经验的审计人员作为其所熟悉行业的项目质量控制复核人员。内容：对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核：项目组作出的重大判断；在准备审计报告时得出的结论。
