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1、-第九章流动资产（二）一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。考生应掌握：1. 存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的计算；2. 实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3. 存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4. 存货盘盈、盘亏的科目归属。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2009综合题112以存货为核算主线结合了长期股权投资和债务重组的会计处理2010单选题11存货期
2、末成本的计算单选题11存货发出计价的理论判定2011多选题12构成存货成本的因素分析二、知识点精讲9.1存货的确认和初始计量9.1.1存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件1. 存货所包含的经济利益很可能流入企业2. 存货的成本能够可靠计量9.1.2存货的初始计量（一）入账价值基础实际成本（历史成本）（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1. 购入方式（ 1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税 +运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：
3、仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。经典例题 1【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2000 元，增值税额为34000 元。另发生运输费用10000 元，装卸费用2000 元，途中保原材料运抵企业后，验收入库原材料为99 吨，运输途中发生合理损耗1 吨。该原材料的入账价值为（）元。精选资料-A.211800B.200000C.246500D.198000 答疑编号3581090101 ：针对该题提问正确答案 A答案解析由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本200010
4、010000（17%） 2000 500 211800（元）。会计分录如下：借：原材料211800应交税费应交增值税（进项税额）34700 （ 34000100007%）贷：银行存款246500（ 2）商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。2. 委托加工方式（ 1）入账成本的确认委托加工的材料 +加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后
5、再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工（ 2）案例解析经典例题 2【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： 答疑编号3581090102 ：针对该题提问2008 年 4 月 1 日甲公司发出加工物资，成本80 万元；借：委托加工物资80贷：原材料802008 年 5 月 1 日支付加工费用10 万元，并支付增值税1.7 万元；借：委托加工物资10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.72008 年 5 月 1 日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A. 计税基础的认定a. 市场价格；b. 组成计税价格（材料成本加工
6、费）（1 消费税率）（ 8010）（ 1 10%） 100（万元）；精选资料-B. 应交消费税 10010% 10（万元）；C. 如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a. 支付消费税时借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10b. 完工收回加工物资时：借：库存商品100贷：委托加工物资100c. 出售此商品时：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；D. 如果收回后再加工而后再出售时：a. 由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借
7、方：借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款10b. 完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c. 最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假设为28 万）：借：营业税金及附加28贷：应交税费应交消费税28d. 最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18精选资料-贷：银行存款18【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见3. 自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人
8、工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。经典例题 3【 2011 年多选题】企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有（）。A. 采购商品过程中发生的保险费B. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C. 购入原材料的仓储费用D. 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用E. 为特定客户设计产品所发生的设计费用 答疑编号3581090103 ：针对该题提问正确答案 BC答案解析不计入存货成本的费用：（ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（ 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用）。（ 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。4. 投资者投入
9、方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【经典例题 4】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80 万元，公允价值为100 万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下： 答疑编号3581090104 ：针对该题提问甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税：借：长期股权投资乙公司117（ 10010017%）贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80借：营业税金及附加10贷：应交税费应交消费税10乙公司的账务处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值
10、税（进项税额） 17贷：实收资本1175. 债务重组方式取得的按取得存货的公允价值入账精选资料-6. 非货币性资产交换方式换入的详见第十章非流动资产讲解。7. 盘盈的按重置成本作为入账成本【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。9.2发出存货的计量9.2.1 实际成本计价前提下存货的发出计价【经典例题5基础知识题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2008 年 1 月 1 日乙种材料的结存数量为200 吨，账面实际成本为40000 元； 1 月 4 日购进该材料3
11、00 吨，单10 日发出材料400 吨； 1 月 15 日购进材料 500 吨，单价为200 元； 1 月 19 日发出材料 300 吨， 1 月 27 日发出材料 100 吨。 答疑编号3581090105 ：针对该题提问【解析一】先进先出法下发出计价的认定：增加减少结余日期数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1200200400001.4300180540001.10400200200200180 760001.155002001000001.19300100180200200 580001.27100200200001.3120020040000合计154000154000【解析二】加权平均法下发出计价的认定：增加减少结余日期数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1
