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1、摘 要财务报表是反映了一定时期内会计主体的财务状况、财务成果及现金流量的信息载体，是揭示企业财务信息的主要手段，是财务报告的核心内容。但是，随着商业社会对会计信息披露的要求越来越高，如果还单纯从财务报表上的数据表面已经不能满足现代会计的要求，特别是难以说明企业经营状况的好坏和经营成果的大小。要说明企业财务状况所处的地位就必须将企业的财务指标与有关的数据进行比较。因此，进行财务报表分析是必然也是潮流。财务报表分析是以财务报表等资料为依据，运用一定的分析方法和技术对企业相关情况进行分析，以帮助决策者做出经济决策的过程。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企
2、业未来的报酬和风险，可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。要完成财务报表分析就必须运用企业的财务指标与有关的数据，采用一些特定的科学的方法定性分析再加以总结才能清楚地了解企业的财务状况。论文重点阐述一些重要的财务报表分析方法、其局限性，根据已经掌握的知识，为此有针对性的科学合理地提出一些实用性的改进意见和建议，使财务报表分析方法体系更加完善。关键词 财务报表 报表分析 分析方法目 录1 引言12 财务报表分析概述12.1 财务报表分析的含义12.2 财务报表分析的作用12.3 财务报表分析的具体目标12.3.1为企业投资人和债权人的决策提供依据12
3、.3.2为企业的经营决策提供依据12.3.3为政府宏观经济决策提供依据12.4财务报表分析的内容22.4.1偿债能力分析22.4.2现金能力分析22.4.3盈利能力分析22.4.4资产营运能力分析23财务报表分析方法33.1比率分析法33.2比较分析法33.3趋势分析法34财务分析方法存在的问题及局限性44.1会计分析方法本身的局限性44.1.1就比率分析法而言44.1.2就比较分析法而言44.1.3 就趋势分析法而言54.2单一地采用某一种财务分析方法进行分析54.3忽视非财务指标64.4财务指标内在的局限性65对财务报表分析方法的改进75.1结合使用各种分析方法75.2逐步引进非财务指标7
4、5.3科学地建立财务报表分析的方法体系86 结束语9致谢10参考文献11101 引言财务报表分析是一种了解公司经营实力和业绩的基本手段，能够对公司的内在价值做出基本判断。它服务于广大会计信息使用者，为他们提供了便利。然后，由于不同会计信息使用者的侧重点又有较大的区别，例如，对于经营者来说，进行财务分析能够改善财务决策、经营状况和提高经营业绩，而对于企业主管部门来说,要通过财务分析了解企业社会贡献指标，纳税情况以及职工收人等。这些差异就产生了各种这样的财务报表分析方法，来满足不同决策者的需求。因此，探究财务报表分析方法对引导社会资源合理分配，提高社会福利等有着十分重要的实际意义。下面我们开始探究
5、一下财务报表分析方法的内容及其局限性。2 财务报表分析概述2.1 财务务报表分析的含义财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据并结合其他有关补充信息，采用科学的评价标准和适用的分析方法遵循规范的分析程序，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。2.2 财务报表分析的作用进行财务报表分析，不仅能够评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，也可以预测未来的发展趋势。2.3 财务报表分析的具体目标2.3.1 为企业投资人和债权人的决策提供依据进行财务报表分析，可以反馈出企业的财务状况、经营成果
6、和现金流量的信息，并预测对未来的发展变化，帮助投资人和债权人做出理性的投资决策以及有保障的贷款决策。2.3.2 为企业的经营决策提供依据通过财务报表分析，对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出合理的评价和科学的预测， 可以引导企业的经营行为。通过提示企业经营活动中的矛盾和问题，找出产生矛盾和问题的原因，进一步克服和改善，从而强化管理、提高企业管理水平和效益。2.3.3 为政府宏观经济决策提供依据国际上多数的财务报表分析主要侧重于微观方面的作用，而在我国，实行社会主义市场经济体制要求我们在财务报表分析时既要满足微观目标需要，还应当根据宏观要求向政府提供必须的财务信息，以便于政府作出客观的宏观经
7、济决策和实施宏观控制和管理。2.4 财务报表分析的内容财务报表分析主要是从企业的偿债能力、现金能力、盈利能力和资产营运能力四个方面进行分析。2.4.1 偿债能力分析其包括长期偿债能力分析和短期偿债能力分析，通过现金比率、资产负债率、负债权益比率、现金流量负债比率等指标的分析，反映企业经营风险性，同时也体现了企业能否利用好负债去创造更大的经济效益。2.4.2 现金能力分析它是从现金流量的比率、结构等进行分析，主要反映的是企业的财务灵活性、持续经营能力等方面，具有修正的作用。现金能力分析有现金流量指标的比率分析、现金流量结构分析和现金流量纵横比较分析这三种形式。现金流量指标的比率分析是通过现金流量
8、指标比率的分析判断企业的偿债能力、盈利质量和营运效率。具体指标有经营现金流量净额与净利润比率、现金流量偏离标准比率、经营现金流量净额与营业利润比率、经营现金流量与主营业务收入比率等。现金流量结构分析是从经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量进行分析，从而诊断企业的财务状况。现金流量纵横比较分析是将本期现金流量与以前年度的现金流量进行比较分析，发现现金流量的趋势，从中找到企业生产经营发展所处的阶段，预测企业未来的经济前景，揭示企业资金的使用方向及其主要来源渠道。 2.4.3 盈利能力分析通过销售毛利率、销售净利率、总资产报酬率、盈利现金比率等指标的分析，发现各项业务对企业利润或企业
9、价值的贡献大小，便于管理者采取措施改进业务结构或业务模式。 2.4.4 资产营运能力分析通过分析资产周转率、现金周转率、应收账款周转率、流动资产周转率等，找出并改进企业经营过程中对各项资产的利用状况，从而为提高企业盈利能力和核心竞争力打下良好基础。这几个方面的分析之间相互联系，相互补充，对综合地描述财务状况、经营成果和现金流量情况起着很大的作用。3 财务报表分析方法财务报表分析是所要求的技术很强，所以财务报表分析方法也非常讲究。在我国，通常采用比率分析法，比较分析法，趋势分析法这三种主要的分析方法。3.1 比率分析法比率分析法是指将财务报表相关项目的金额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关
10、系的财务比率，以此来揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析技巧，它是报表分析中常用的一种分析方法。比率分析法主要用相对数指标这一特殊形式进行分析，它与绝对数相比具有可比性强、表现动态趋势等特点，使得各个不同规模的企业的会计数据所传递的经济信息标准化了。在运用比率分析法时，应首先确定在被分析的不同项目之间存在着联系，这是运用比率分析的前提条件，使评价结果更准确。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。3.2 比较分析法比较分析法是将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从而发现规律性的东西并找出预备比较对象差别的一种分析法，它是最基本的一种分析方法。比较分析法主要包括纵向比较
11、法和横向比较法两种方法，比较形式可以是本期实际与计划或定额指标的比较、本期实际与以前各期的比较，可以了解企业经济活动的变动情况和变动趋势，也可以将企业相关项目和指标与国内外同行业进行比较，但不管哪种方法哪种形式怎样变化，其作用都在于揭示指标间客观存在的差距，并为进一步分析指出方向。3.3 趋势分析法趋势分析法从本质上说也是一种比较，但其重点在于比较不同期间同一项目的变动情况，是指将两个或两个以上会计期间的财务报表中的相同项目进行比较分析，分析其变动方向和变动原因，以揭示财务状况和经营成果的变动趋势，它刻画了财务报表项目随着时间而变化。进行趋势分析要求各个会计数据在时间上必须连续，中间不能有间断
12、。趋势分析是降低不确定因素的唯一方法，因为单一年度的财务报表可以由管理部门自己作出完美解说，但连续几年的不佳或恶化的记录，报表自身便已说明问题。另外，除了比率分析法、比较分析法和趋势分析法，还有如项目分析法、结构分析法、因素分析法、图表分析法等。4 财务报表分析方法存在的问题及局限性4.1 分析方法本身的局限性分析方法虽然有很多，但无论是何种分析法均是对过去经济的反映，随着环境的变化，这些比较标准也会发生变化。而我们在分析时，往往只注重数据的比较，而忽略经营环境的变化，这样得出的分析结论也是不全面的。另外，它们各自都有一些缺点，以下只说明比率分析法、比较分析法和趋势分析法的局限性。4.1.1
13、就比率分析法而言比率分析法是通过各种比率的计算，基本上能反映一个企业的偿债能力、盈利能力以及营运能力，其简明扼要、通俗易懂。但是，比率分析法是一种事后分析方法，表现出一定的滞后性。它建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的，缺乏一定的相关性和预见性，这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣，弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。其次，在市场经济条件下，它尤其受到财务报表局限性影响。财务报表中得到的数据是有限的，在比率分析是仅仅只是利用了财务报表内的数据，而对于报表外的信息，如未决诉讼，未做记录的或有负债等都没能在报表中反映出来，所以这些无法进行比率分析。第三，因为较常用的比率分析方法只是对报表数据进行反映，但是，比如要反映企业短期偿债能力的流动比率时，只要用流动资
