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1、 第十六章章 所所得税1、本章考考试情况分分析本章的重点点是对相关关资产、负负债计税基基础的判断断和计算，以以及对递延延所得税资资产和递延延所得税负负债的计算算。在主观观题中，所所得税可以以与长期股股权投资、会计政策策变更和合合并财务报报表等知识识点结合出出题。近三三年考试分分值在100分左右。2、本章知知识体系及及学习重视视程度：所得税计税基础与与暂时性差差异（1）所得得税会计概概述（）（2）资产产的计税基基础（）（3）负债债的计税基基础（）（4）暂时时性差异（）递延所得税税负债和递递延所得税税资产的确确认和计量量（1）递延延所得税负负债的确认认和计量（）（2）递延延所得税资资产的确认认和计
2、量（）（3）特定定交易或事事项中涉及及递延所得得税的确认认（）（4）适用用所得税税税率变化对对已确认递递延所得税税资产和递递延所得税税负债的影影响（）所得税费用用的确认和和计量（1）当期期所得税（）（2）递延延所得税费费用（或收收益）（）（3）所得得税费用（）（4）合并并财务报表表中因抵消消未实现内内部交易损损益产生的的递延所得得税（）（5）所得得税的列报报（）3、20115年教材材变化将“资本公公积”改为“其他综合合收益”。16-1、所得税会会计的简介介（1） 11.所得税税会计是由由于税法和和会计准则则对于经济济业务、资资产和负债债的认定不不同而产生生的，其目目的是协调调“借：所得得税费用
3、（按按会计准则则核算），贷贷：应交税税费应交所所得税（按按税法缴纳纳）”这个会计计分录借贷贷方适用标标准不一致致的矛盾。2.企业业会计准则则第18号号所得税税规定，企企业应采用用资产负债债表债务法法核算所得得税，即从从资产负债债表出发，对对资产负债债表上列示示的资产和和负债按照照会计准则则规定确定定的账面价价值与按照照税法规定定确定的计计税基础进进行比较（可可以简单理理解为比较较会计上和和税法上的的账面价值值）。对于于两者之间间的差异，应应确定为暂暂时性差异异，其中符符合条件的的应纳税暂暂时性差异异确认为递递延所得税税负债，符符合条件的的可抵扣暂暂时性差异异确认为递递延所得税税资产。3.利润表
4、表中的所得得税费用的的计算利润表中中的所得税税费用=当当期所得税税+当期递递延所得税税费用 当期所得得税费用（当当期应交所所得税）=应纳税所所得额当期所得得税税率=（税前会会计利润+纳税调整整增加额-纳税调整整减少额）当期所得得税税率 当期递延延所得税费费用=当期期递延所得得税负债-当期递延延所得税资资产=（期期末递延所所得税负债债余额-期期初递延所所得税负债债余额）-（期末递递延所得税税资产余额额-期初递递延所得税税资产余额额）先来看当期期所得税费费用的计算算：当期所得税税（当期应应交所得税税）=应纳纳税所得额额当期所得得税税率=（税前会会计利润+纳税调整整增加额-纳税调整整减少额）当期所得
5、得税税率 （1）纳税税调整增加加额按会计准准则规定核核算时不作作为收益计计入财务报报表，但在在计算应纳纳税所得额额时作为收收益需要交交纳所得税税。【例题1】甲公司22015年年税前会计计利润为6600万元元，20115年122月12日日向A公司司销售一批批商品，开开出的增值值税专用发发票上注明明的销售价价格为100万元元，增值税税税额为117万元，款款项尚未收收到；该批批商品成本本为80万元。甲公司在在销售时已已知A公司司资金周转转发生困难难，但为了了减少存货货积压，同同时也为了了维持与AA公司长期期建立的商商业关系，甲甲公司仍将将商品发往往A公司且且办妥托收收手续。甲甲公司适用用的所得税税税
6、率为225%，不不考虑其他他纳税调整整事项。应交所得税税=6000+(1000-80)25%=155（万万元）。按会计准准则规定核核算时确认认为费用或或损失计入入财务报表表，但在计计算应纳税税所得额时时则不允许许扣减。【例题2】乙公司22015年年税前会计计利润为11000万万元，20015年112月311日计提存存货跌价准准备100万元元。乙公司司适用的所所得税税率率为25%，不考虑虑其他纳税税调整事项项。应交所得税税=（10000+100)25%=275（万元元）。（2）纳税税调整减少少额按会计准准则规定核核算时作为为收益计入入财务报表表，但在计计算应纳税税所得额时时不确认为为收益。【例题
7、3】丙公司22015年年税前会计计利润为11050万万元，20015年取取得国债利利息收入550万元。丙公司适适用的所得得税税率为为25%，不不考虑其他他纳税调整整事项。应交所得税税=（10050-50)25%=250（万元元）。按会计准准则规定核核算时不确确认为费用用或损失，但但在计算应应纳税所得得额时则允允许扣减。【例题4】丁公司司20155年税前会会计利润为为1050万万元，20015年发发生研究阶阶段支出1100万元元计入管理理费用。丁丁公司适用用的所得税税税率为225%，不不考虑其他他纳税调整整事项。应交所得税税=（10050-10050%)25%=250（万元元）。16-2、所得税
8、会会计的简介介（2）3.利润表表中的所得得税费用的的计算利润表中中的所得税税费用=当当期所得税税+当期递递延所得税税费用 当期所得得税（当期期应交所得得税）=应应纳税所得得额当期所得得税税率=（税前会会计利润+纳税调整整增加额-纳税调整整减少额）当期所得得税税率 当期递延延所得税费费用=当期期递延所得得税负债-当期递延延所得税资资产=（期期末递延所所得税负债债余额-期期初递延所所得税负债债余额）-（期末递递延所得税税资产余额额-期初递递延所得税税资产余额额）接下来看当当期递延所所得税费用用的计算：当期递延所所得税费用用=当期递递延所得税税负债-当当期递延所所得税资产产=（期末末递延所得得税负债
9、余余额-期初初递延所得得税负债余余额）-（期期末递延所所得税资产产余额-期期初递延所所得税资产产余额）【例题1】某某企业20015年112月1日日取得一批批存货，成成本为1000万元。20155年12月月31日，计计提存货跌跌价准备220万元。税法规定定，企业计计提的资产产减值损失失在发生实实质性损失失时允许税税前扣除。20166年将上述述存货全部部对外销售售，20116年由税税前会计利利润计算应应纳税所得得额时应纳纳税调整减减少20万万元，由此此20166年会少交交所得税的的金额22025%5(万元元)。【答案】站在20115年122月31日日看，由于于此项存货货的存在，以以后期间会会少交所
10、得得税5万元元，应确认认递延所得得税资产55万元。即，20115年122月31日日，存货的的账面价值值=1000-20=80(万万元)，存存货的计税税基础为1100万元元。由于存货账账面价值和和计税基础础不一致，产产生了可抵抵扣暂时性性差异，从从而确认了了递延所得得税资产。【例题2】某某企业20015年112月311日预提产产品质量保保证费用1100万元元，20116年实际际发生产品品质量保证证费用1000万元。税法规定定，企业计计提的产品品质量保证证费用在实实际发生时时允许税前前扣除。22016年年由税前会会计利润计计算应纳税税所得额时时应纳税调调减1000万元，22016年年少交所得得税的
11、金额额=100025%=25(万万元)。【答案】站在20115年122月31日日看，以后后期间会少少交所得税税25万元元，应确认认递延所得得税资产225万元。即：20115年122月31日日，负债(预计负债债)账面价价值为1000万元，负负债(预计计负债)计计税基础为为0。由于预计负负债账面价价值和计税税基础不一一致，产生生了可抵扣扣暂时性差差异，从而而确认了递递延所得税税资产。【解读】递递延所得税税资产及负负债代表了了未来期间间税款流出出的增加或或减少，即即资产负债债表日，由由于有一些些资产、负负债的存在在，导致企企业未来向向税务机关关少交税的的，确认递递延所得税税资产；导导致企业未未来向税
12、务务机关多交交税的，确确认递延所所得税负债债。16-3、所得税会会计概述一、所得税税会计涉及及的基本概概念 1.会计计准则规定定企业的所所得税要采采用资产负负债表债务务法计算。资产负债债表债务法法就是从资资产负债表表中逐项检检查资产负负债根据会会计的入账账与税法规规定的差异异，并确认认该差异是是永久性差差异还是暂暂时性差异异，如果是是永久性差差异则根据据税法规定定对当期会会计利润进进行调整，如如果是暂时时性差异，除除了对当期期会计利润润进行调整整之外，根根据暂时性性差异的类类别，若当当期多交税税，以后少少交税则确确认递延所所得税资产产，若当期期少交税，以以后多交税税，则确认认递延所得得税负债。
13、 税前会计利润：1000万当期应交所得税=（1000+10）25%=252.5万应收账款账面余额100万，坏账准备10万，账面价值=10010=90万暂时性差异会计上：递延所得税资产=1025%=2.5万坏账准备只有实际发生损失时，才允许税前扣除，计税基础=100万税法上：当期应交所得税=（1000+10）25%=252.5万由于偷税漏税，受到税务部门的罚款10万，会计上作为营业外支出处理永久性差异会计上：受到税务部门的罚款10万，不允许税前扣除税法上：2.当期所所得税费用用（当期应应交所得税税）也不是是简单的会会计利润乘乘以税率，而而是在会计计利润的基基础上根据据税法的规规定进行调调增调减之之后得到应应纳税所得得额，再乘乘以税率。 3.递延所所得税资产产是由于会会计确认与与税法规定定的暂时性性差异导致致以后期间间少交税（那那就意味着着当期多交交税） 4.递延所所得税负债债是由于会会计确认与与税法规定定的暂时性性差异导致致以后期间间多交税（那那就意味着着当期少交交税） 5.资产的的计税基础础是资产未未来期间可可抵扣的金金额（这样样理解：资资产的概念念是未来期期间经济利利益的流入入，只有慢慢慢消耗掉掉资产，
