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1、3.考试题）长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为 记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3 月 3 1 日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民 币）银行存款8005600应收账款4002800应付账款201400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l 美元=元人民币，当日银行买入价为1美元=元人民币。（2）10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货 款尚未
2、支付。当日市场汇率为1美元=元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进 口关税500万元人民币和增值税万元人民币。14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1美元=元人民币。假设不考虑相关税费。（4）20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=元人 民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。（5）25日，以每股10美元价格（不考虑相关税费）购入美国里尔公司发行的股票10000股 作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=元人民币。（6）30日，当日市场汇率为1美元=元人民币。要求：（1）为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关
3、的会计分录（货币单位： 万元）。69010USD100/RMB7003260 借：银行存款一一人民币（100X）财务费用汇兑损益 贷：银行存款美元（100X） 借：原材料（400X+500）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款USD 400/RMB 2760USD 600/RMB 41404140应付账款（400X） 借：应收账款（600X）贷：主营业务收入美元（300X） USD 300/RMB 2040USD300/RMB 2040 借：银行存款-贷：应收账款 借：交易性金融资产68贷：银行存款美元（10X） USD10/RMB 68（2）填列该公司2008年4月30日外币账户发
4、生的汇兑损益（汇兑收益以“+”，汇兑损失 以“-”表示）。外币账户4月30日汇兑损益（万元人民币）银行存款(美元户)-239应收账款(美元户)-210应付账款(美元户)-1346第一空=(800-100+300-10)X(5600-700+2040-68) =6633-6872= -239 万 第二空=(400+600-300)X(2800+4140-2040) =4690-4900= -210 万元 第三空=(200+400)X( 1400+2760) =2814-4160= -1346 万元【本位币余额调的是：第二空借：财务费用210 贷：应收账款 210】34. 甲企业2008年发生亏损
5、4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来 弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25%,已与税务部门沟通可以在5年内用应 纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。要求：根据上述业务编甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计 分录。解：2008年 借：递延所得税资产100万贷：所得税费用-递延所得税费用100万2009年借：所得税费用-递延所得税费用25万贷：递延所得税资产25万2010年借：所得税费用-递延所得税费用50万贷：递延所得税资产50万2
6、011年借：所得税费用-递延所得税费用万贷：递延所得税资产25万贷：应交税费-应交所得税万35. 甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生 产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签 订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平 均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)编制出售设备的会计分录。(3) 编制收到出售设备价款的会计分录。(4)编08年末分摊未实现售后租回损益的会计 分录解：(1)未实现售后租回损益=250万-(30
7、0万-100万)=50万元(2) 出售设备：借：固定资产清理200万累计折旧100万贷：固定资产 300万(3) 收到价款借：银行存款250万贷：固定资产清理 200万递延收益-未实现售后租回损益50万(4) 2008年未分摊借：递延收益-未实现售后租回损益10万贷：制造费用10万36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70%的股权(该合并为非同一 控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取 得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司 资产负债表如下：资产负债表2008年12月31日单位：元项目
8、甲公司乙公司银行存款2 000 000900 000存货l 950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800 000资本公积900 000400 000盈余公积550 000200 000未分配利润300 000190 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公
9、司股权的会计分录。(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。(3)算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额。解：(1)2008年12月31日购买乙公司股权：借：长期股权投资-乙公司万 贷：银行存款 万(2) 控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录：借：股本 80万X70%=56万资本公积40万X 70%=28万盈余公积 20万X70%=14万 未分配利润19万X70%=万贷：长期股权投资-乙公司万(3) 甲公司合并资产负债表中的：资产=815+二万负债=440+128=568万少数股东权益=159万X 30%=万37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价
10、值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公 司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及 股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下： 资产负债表2008年1月1日金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款900 000300 000300 000应收账款500 000500 000400 000存货800 000700 000600 000固定资产4 180 0001 800 0002200 000无形资产200 000200 000资产合计6 380 0003 500 0003 700 000应付账款1 6
11、50 000900 000900 000长期借款2 100 000l 000 0001 000 000负债合计3 750 0001 900 0001 900 000股本l 630 0001 150 000资本公积300 000100 000盈余公积200 000150 000未分配利润500 000200 000所有者权益合计2 630 000l 600 0001 800 000负债与所有者权益合计6 380 0003 500 0003 700 000要求：（1）编制甲公司吸M收合并乙公司的会计分录。（2）计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。解：（1）吸收合并的
12、会计分录：借:银行存款30万 应收账款50万 存货70万 固定资产180 万无形资产20万 资本公积30万盈余公积20万未分配利润25万贷：应付账款90万长期借款100万 固定资产 200万盈余公积15万未分配利润20万（2）计算：合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万合并后的股本=163万合并后的资本公积=30-30合并后的盈余公积=20-20+15=15万合并后的未分配利润=50-25+20=45万1. 2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80 000元，预计使用5 年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，
13、允许采用双倍 余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提 减值准备。该企业适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；（2）计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；（3）编制2009年相关会计分录。答案：（1）固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元固定资产年末计税基础=80 000-80 000x40%=48 000元（2）暂时性差异=64 000-48 000=16 000 元暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16 000x25%=4 000元（3）会计分录:借：
14、所得税费用4 000贷：递延所得税负债4 0002. 2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构 签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为2008年上半年商品A 价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目 商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（商品A）的账面价值 和成本均为500000元，公允价值为550 000元。2008年6月30日，衍生金融工具B 的公允价值上升了 20 000元，商品A的公允价值下降了 20 000元。当日，甲公司将商 品A出售，款项存入银行。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时 间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：（1）编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；（2）编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分 录；（3）编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。答案：（1）2008年1月1日，将商品A套期借：被套期项目库存商品A500 000贷：库存商品A500 000（2） 2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期
