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1、目录一、审计风险的涵义、要素及特征2（一）风险的概念与特征21、风险的概念22、风险的特征3（二）审计风险的涵义及特征31、审计的概念32、审计风险的概念43、审计风险的要素4二、审计风险的成因5（一）客观原因51、政治、经济等社会环境的变化52、审计规章制度健全程度53、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性54、审计报告的影响越来越大55、审计责任的扩大和期望差距的存在66、“深口袋”现象使审计人员更易被推上法庭，审计诉讼风险加大6（二）主观原因6三、审计风险管理的意义7（一）审计风险管理的含义7（二）审计风险管理的目标7四、审计风险的控制7（一）审计风险管理81、审计风险识别82、审计风险估
2、计8（二）审计风险控制的具体措施8主要参考文献9审计风险及其控制摘要：随着人们对审计的理解和认识的深入，社会各界对审计质量的期望和依赖程度也越来越高，审计责任和审计风险也随之越来越大。近年来全球爆发的一系列财务丑闻事件，让审计理论界和实务界直面如何加强审计风险管理提高审计质量的重大课题。本文主要从社会审计方面，分析了审计风险的涵义、要素及特征、形成审计风险的原因，并提出了控制审计风险的措施。关键词：审计风险 审计责任 审计质量 审计风险管理随着社会主义市场经济体制的确立和完善，我国进一步加大了对外开放的力度，并着手进行经济体制和经济增长方式方面的两大根本性转变，构建现代企业制度。在这一重大的历
3、史性变革中，审计作为整个经济大循环中不可或缺的重要环节，在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，引起了世人的普遍关注。一、审计风险的涵义、要素及特征中国注册会计师审计准则第1101号指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。”（一）风险的概念与特征当今世界，科学技术的进步为人类创造了大大超过历史上任何时代的物质财富和精神文明；同时，它也带来了比以往任何时期更多、更大、更集中且破坏性更强的风险。
4、正因为这样，随着科学技术的进步与发展，人们产生了对防灾防损和风险控制的强烈需求。1、风险的概念风险一词是一个普通的日常用语。在早期的运用中，风险被理解为客观的危险，体现为自然现象或者航海遇到礁石、风暴等事件。现代意义上的风险一词，已经大大超越了“遇到危险”的狭义含义，风险一词也越来越被概念化，并随着人类活动的复杂性和深刻性而逐步深化，并被赋予了从哲学、经济学、社会学、统计学甚至文化艺术领域的更广泛更深层次的含义，且与人类的决策和行为后果联系越来越紧密，风险一词也成为人们生活中出现频率很高的词汇。但风险在不同的领域有不同的含义，目前理论界和实务界对风险尚没有一个统一的定义。英语里的风险，意指“危
5、险、意外事故或损失发生的可能性”。在现代汉语里，“风”有“传说的、没有确实根据的”意思，“险”则指“遭到不幸或发生灾害的可能”。现代汉语词典对风险的定义为:可能发生的危险。辞海对风险的定义为:人们在生产建设和日常生活中遭遇能导致人身伤亡、财产受损及其他经济损失的自然灾害、意外事故和其他不测事件的可能性。根据以上定义，结合本人的理解，本文将风险定义为人们因对未来行为的决策及客观条件的不确定性而遭受伤害、损失、不利或毁灭的可能性。2、风险的特征根据风险的定义，可以看出风险具有下列6个特征：（1）客观性。风险是独立于人的意识之外的客观存在的，它不以人的意志为转移，人们只能在有限的空间和时问内改变风险
6、存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失程度，而不能也不可能完全消除风险。（2）普遍性。风险无处不有，风险无时不在。几千年的人类文明史也就是人类与风险抗争的历史。随着科学技术的发展，社会的进步，风险已普遍渗透到社会以及个人生活的方方面面。（3）偶然性。风险虽然是客观存在的，而且具有普遍性，但就某一具体风险而言，它的发生是偶然的，是一种随机现象。因为风险的发生是多种风险因素及其它因素共同作用的结果。（4）损失性。凡属风险的事件都会给人的利益带来威胁，伴随着风险的发生，损失、不利等随之产生。风险发生的结果一般会对行为人或决策人造成一定的损失。（5）不确定性。这是风险的本质特征。首先，风险的发生
7、与否具有不确定性。一定发生或一定不发生的确定性事件，都不能算是风险。其次，风险发生的时间具有不确定性。另外，风险带来的后果具有不确定性，即风险带来的损失程度是不可完全预测的。（6）可变性。风险的存在与客观环境有关。当风险存在的环境或时空条件发生变化时，风险也可能发生变化，也就是说，风险在一定条件下可以转化，这就是风险的可变性。风险的可变性不仅包含风险的性质或程度的变化，还包括了风险的消除，以及新风险的产生。（二）审计风险的涵义及特征1、审计的概念审计，作为社会经济活动的一种客观现象，随着社会的发展，与人们的生活越来越密切。人们对它的认识，也随着社会经济环境的发展而不断深化。目前，公认的审计的定
8、义是美国会计学会(AAA)1973年在基本审计概念报告提出的“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达給厉害关系的用户的系统过程。”2、审计风险的概念如大多数职业一样，审计是一项需要根据知识和经验进行判断的经济活动，当然就也存在着由于判断不准确或者决策不恰当并引起一定后果的风险。由于审计风险是客观存在的，因此，审计人员只能努力去降低风险及其可能带来的损失，而不能不切实际地去试图消除风险。那么究竟审计风险的含义是什么，审计风险由哪些要素构成，审计风险由哪些原因造成，这些问题都是我们必须首先明确的问题。关于审计风险的定
9、义，国际审计准则第25号重要性和审计风险将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”中国注册会计师审计准则第1101号中指出：“审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险的概念主要包括两个方面的内容：一方面，反映企业及其经济业务的财务报表等会计资料或企业内部控制存在着较为严重漏洞、缺陷或是重大的舞弊现象，但是审计人员通过审计后没有发现。另一方面，反映企业及其经济业务的财务报表等会计资料或企业内部控制对企业的财务状况已经公允地进行了反映，但是审计人员却质疑其公允性而做出不恰当的审计报告。3、审计风险的要素目前
10、审计职业界普遍使用的审计风险模型是美国注册会计师协会(AICAP)下属的审计准则委员会在1983年通过的第47号审计准则提出的。该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成，对审计风险的计量为:审计风险=固有风险控制风险检查风险其中，固有风险是指在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指客户内部控制结构政策或程序未能及时防止或察觉重大错误的可能性。检查风险是指内部控制未能察觉并纠正财务报表中的重大错误，运用审计程序也未能发现这些错误的可能性。随着审计实务的发展，上述审计风险的要素分类方法及
11、计量模式逐渐表现出不足。20世纪90年代开始，国际性的大会计师事务所联合学术界对审计基本方法进行了全面研究，国际会计师联合会(lAFC)下属的国际审计和鉴证准则委员会(IAAsB)于2003年10月发布了一系列审计风险准则。新准则制定了新的审计风险模型，即:审计风险=重大错报风险检查风险新模型将审计风险分为两个要素：重大错报风险和检查风险，即将固有风险和控制风险合并为重大错报风险。新准则指出，重大错报风险包括两个层次:一是会计报表整体层次;二是交易类别、账户余额、披露和相关陈述层次。经过审计风险模型的重塑以及对相应业务流程做出的修改，能否合理评估客户财务报表的重大错报风险，将成为评会计师事务所
12、及注册会计师专业胜任能力、考验审计质量及效果的关键性尺度与决定性因素。二、审计风险的成因审计风险的形成原因是多方面的，大体上可以分为客观和主观两个方面：（一）客观原因1、政治、经济等社会环境的变化审计人员在目前的政治、经济形势下，根据现有的信息，为实现特定的审计目标而做出的审计决策，可能会由于政治、经济等社会环境的发展变化，给审计工作带来风险。在稳定的政治经济环境下，审计人员所处的审计环境相对良好、宽松，企业舞弊的概率也相对较小，则审计风险也相应降低；反之，则审计风险加大。2、审计规章制度健全程度审计部门各项规章制度，如工作质量考核制度、审计工作目标管理责任制度等，有利于引导审计人员按照要求实
13、施审计，做到审计工作规范化。审计部门对审计目标、审计质量考核的科学性、严密性与审计风险是紧密相连的。因此，审计规章制度越健全，审计风险就越小；反之，则越大。3、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性现代企业的经营环境十分复杂，这使得多样化的经营在日趋激烈的市场竞争中的不确定性增加，加之现代社会的信息传递的高速发展，这些都使审计人员出现失误和差错的可能性增加。同时，由于现代审计的内容不断扩大和日趋复杂，审计判断也随之变得复杂，从而使审计人员获取必要信息的难度增加，其提出正确审计意见的难度也大大增加，因而审计风险也明显加大。4、审计报告的影响越来越大审计是一种服务职业，随着审计地位不断提高以及资本市场
14、的迅速发展，人们对审计报告的依赖程度及其影响范围也不断加大。随着资本市场迅速发展，证券市场也空前活跃，政府、投资者、债权人以及潜在的投资人都对审计鉴证后财务信息给予了极大关注，依赖审计报告的人越来越多，审计的影响在不断扩大。人们为了提高投资的安全性，不惜支付高额费用聘请审计师对财务信息进行鉴证，审计人员承担的责任越来越大，审计报告的敏感性和审计风险就越来越大。5、审计责任的扩大和期望差距的存在所谓期望差距是指审计职业界对本身的认识与社会公众对审计职业界的认识上的差距。长期以来，审计职业界一直坚持认为，按照审计准则去执行审计业务就履行了其应尽的职责，并把会计责任和审计责任区分开来，认为按照独立审
15、计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的公允性、合法性是注册会计师的审计责任;建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而日还要求审计人员还要能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。审计职业界和社会公众对于审计责任的理解不同产生了期望差距，这使得审计人员的必须进行正式的管理评估，审计人员的工作必须涉及许多非会计领域，关注会计记录背后的其他事项，如人力资源和非财务效益的衡量等。审计责任的加大，一方面适应了社会公众的需求，但在另一方面却加大了审计风险。6、“深口袋”现象使审计人员更易被推上法庭，审计诉讼风险加大注册会计师职业是收人颇丰令人羡慕的自由职业之一。注册会计师和会计师事务所财产富足，“钱袋较深”，有充分的赔偿能力，因此当执业者一旦在执行审计业务和提出审计报告时出现疏忽和过失，致使审计报告的使用者蒙受损失，审计人员就会遭受诉讼和牵连。失意的投资者和债权人为了挽回损失，就千方百计地寻求有赔偿能力的连带者进行赔偿，因此注册会计师常常是诉讼的主要目标，法庭的判决也往往因同情受害者而判定连带者注册会计师赔偿受害者。这种“深口袋”现象使得审计人员更容易被推上法庭，审计的诉讼风险因此加大。（二
