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1、第3章 应计项项目与财务报报表学习目标学习完本章后，应应该能够做到到：1. 根据权责发生制制的原理看待待现金流量2. 运用配比原则3. 调整账户，以更更新财务报表表4. 编制财务报表5. 理解什么是结账账6. 运用流动比率和和负债比率来来评价一个企企业7.Its Juust Luunch, Inc.收益表（节选）截至1998年年12月311日净收入201759220费用工资费用76963555广告与市场费用用55863488办公费28112699专业费用445326折旧费用424526交通费353211利息费用272502保险费235991杂项费用331876费用总计181574004净收益2
2、0185166由于不满于现有有的婚姻服务务和相应的个个人广告，AAndreaa McGiinty 开开了自己的婚婚介所，并发发现这是一个个很有前途的的职业。1991年，MMcGintty 的未婚婚夫在他们的的婚礼之前的的第五周离她她而去，这样样，McGiinty又回回到了一个人人的生活。一一次不合适的的相亲安排使使她再度失望望。她觉得应应该有更好的的方式来使男男女双方见面面。如果有一一个婚姻服务务公司能够事事先安排像她她这样业务繁繁忙的双方共共进午餐岂不不是很好？“午餐用不了了一个小时就就可以吃完，不不会拖很长时时间。” McGiinty这样样想。McGintyy按照自己的的想法去做了了，她成
3、立了了自己的公司司，名字是IIts Jusst Lunnch，现在在已经拥有上上千客户。MMcGintty 的收费是112次会面11000美元元，午餐也很很特别，AAA制。McGGinty的的理由是：“这些人都是是生活节奏很很快的人士，他他们的社交生生活需要有人人帮助。”公司现在变成了了一棵摇钱树树，19988年的净利润润超过了2000万美元，净净收入是20000万美元元。当我们说Its Jusst Lunnch公司每每年盈利2000万美元时时，是什么意意思呢？根据据它们的收益益表的报告，企企业每年赚得得了超过2000万美元的的净收益，或或利润。企业业的收入是什什么呢？安排排12场午餐餐会，每
4、位顾顾客服务费收收入10000美元。企业业的费用有哪哪些呢？广告告、计算机数数据查询、与与客户的通信信费用和办公公费用（例如如雇员工资、租租金、物资耗耗费以及办公公家具、计算算机和其他办办公设备的折折旧）。Itts Jusst Lunnch公司与与海空旅行社社（Air & Seaa Travvel）的经经营方式大体体相同，该旅旅行社我们已已经在第1和和第2章中进进行了研究。无论是Itss Justt Luncch公司，海海空旅行社，还还是Gap公公司，盈利的的动机驱动着着业主创立企企业并持续经经营下去。在在学习本章的的过程中，请请考虑净收益益对一家企业业的重要性，以以及对利润的的追求如何影影响
5、人们的行行为。一家公司如何知知道他盈利与与否呢？可以以通过编制公公司的财务报报表。本章将将完整讲述会会计循环，这这一过程从记记录交易开始始（这已在第第2章学习），结结束于财务报报表，这些报报表将帮助计计量利润和损损失。业务循环企业从现金开始始，经过努力力工作之后收收回更多的现现金。他们支支付现金购买买货物和服务务，然后再出出售货物和服服务，收回现现金完成业务务循环。图表表3-1图示示了业务循环环。从圈1开开始，向右进进行。服务业公司如IIts Jusst Lunnch公司和和海空旅行社社的业务循环环与此相似，只只不过他们不不持有存货。会会计循环随着着业务循环进进行，报告会会计主体的以以下方面内
6、容容：l 经营成果（收益益表）l 财务状况（资产产负债表）l 现金流量（现金金流量表）权责发生制会计计和现金制会会计会计工作有两种种基本方法：权责发生制制和现金收付付制。在权责责发生制会计计下，会计师师在经济业务务发生时确认认其影响。当当企业提供服服务，进行销销售或发生费费用时，会计计师就会记录录这项业务，而而不管是否发发生现金收付付。在现金收收付制会计下下，会计师只只有在收到或或支付现金时时才记录一项项业务。收到到现金作为收收入处理，现现金支付则处处理为费用。GAAP要求企企业使用权责责发生制。这这意味着要求求企业记录已已赚得的收入入和已发生的费用用而不必是是在手中的现现金发生变化化时。权责
7、发生制会计计和现金流量量权责发生制会计计比现金制会会计更为复杂杂，也更为全全面。权责发发生制会计既既记录现金交交易，包括l 从客户处的收款款l 收到的现金利息息l 支付工资、租金金、所得税和和其他费用l 借款l 偿付贷款l 发行股票还记录下列非现现金交易l 赊购存货l 赊销l 尚未支付的应计计利息和已发发生的其他费费用l 折旧费用l 对预付保险、易易耗物资和其其他预付费用用的使用本章的目的是说说明权责发生生制会计如何何完成会计循循环，最终得得出财务报表表的过程。在在开始期末的的会计程序之之前，我们先先来说明权责责发生制会计计和现金流量量如何共同对对一家公司的的经营成果，财财务状况和现现金流量进
8、行行完整地描述述。Its Jusst Lunnch公司给给我们提供了了一个有趣的的例示。假设在20000年8月1日日，Its Jusst Lunnch公司预预收了客户的的1000美美元，许诺为为其提供122期的成套服服务。假设到到2000年年12月311日，Its Jusst Lunnch公司已已提供了9次次（四分之三三）午餐会。在在收付实现制制会计下，IIts Jusst Lunnch公司在在2000年年赚得了10000美元中中的四分之三三，也就是7750美元。在在2000年年12月311日，Its Jusst Lunnch公司对对顾客负有2250美元的的负债，因为为公司还必须须向顾客提供供
9、三次午餐会会服务。在22001年，IIts Jusst Lunnch公司将将安排剩下的的三次午餐会会，赚取那2250美元的的收入。图表3-2说明明了权责发生生制会计如何何全面的报告告Its Jusst Lunnch公司的的前述业务活活动。现金制制会计则与此此不同。如果果Its Jusst Lunnch公司使使用现金制对对该情形进行行核算，公司司将只报告一一件事：20000年收入入1000美美元，和现金金流量表上报报告的一样。现现金制会计在在收益表上报报告时并不说说明公司的收收入是在何时时赚取的。在在资产负债表表上，该方法法也会无视IIts Jusst Lunnch公司在在2000年年12月31
10、1日的2500美元负债。你你可以看到，权权责发生制能能够提供更多多的信息。检查点33-1 检查点33-2权责发生制会计计是以一个概概念框架结构构为基础的，该该结构包括许许多假设和原原则。现在我我们来看会计计分期假设，收收入实现原则则和配比原则则。图表3-2 IIts Jusst Lunnch公司的的权责发生制制会计和现金金流量年度经营成果20002001收益表报告：服务收入（赚得得时）$750$250财务状况资产负债表报告告：负债：未实现的服务收收入（公司仍仍欠的）$250$0现金流量现金流量表报告告：经营活动产生的的现金流量：从客户处的收款款（收到现金金时）$1000$0会计分期假设一家企业
11、要确切切的知道它的的经营活动成成果如何，唯唯一的办法就就是关上大门门，出售所有有资产，偿付付负债，然后后将剩余的现现金返还给所所有人。这个个过程，称为为清算，意味着着要结束经营营。对持续经经营的企业来来说，这种测测算收益的方方法根本不可可行。相反，企企业需要定期期报告其经营营发展情况。会会计师将时间间分段，然后后给每一时间间段编制财务务报表。会计计分期假设可可以确保定期期报告会计信信息。最基本的会计期期间是一年，事事实上所有企企业都在编制制年度财务报报表。最近的的一份调查显显示，大约660%的大公公司的会计年年度与日历年年度一致，从从1月1日到到12月311日。Its Jusst Lunnch
12、公司也也使用日历年年度作为它每每年的报告期期间。零售商商是值得注意意的例外情况况。例如，JJC Pennny公司和和大多数其他他零售商使用用的会计年度度止于1月331日，因为为在经过圣诞诞节的热销之之后，它们的的经营活动在在1月份大到到最低点。JJC Pennny公司的的全年销售额额有超过300%是在111月和12月月完成的，而而1月份只占占5%。然而，管理人员员和投资者不不能等到年底底才对公司的的经营进行评评价。因此，公公司要编制不不到一年的中中期财务报表表。公众持股股的公司还必必须公布季度度财务报表。因因为管理人员员需要的财务务信息更为频频繁，月度报报表也很平常常。一系列月月度报表可以以合
13、并成季度度报表和中期期报表。尽管管本文的大部部分论述是以以年度会计期期间为基础的的，但会计程程序和报表同同样适用于不不足一年的期期间。收入实现原则收入实现原则告告诉会计师两两件事：1. 什么时候做日记记账分录，记记录收入；和和2. 记录的收入金额额。指导何时记录收收入的一般原原则通常说，在在收入赚取时时记录而不是在在此之前。在在大多数情况况下，在企业业已向顾客交交付完整的商商品和服务之之后，收入才才算已赚得。企企业要做到协协议的所有要要求，并且将将货物或者服服务交付给顾顾客。图表33-3描述的的两种情形会会对我们确定定何时记录收收入提供一些些指导。情形形1说明何时时不需要记录收收入：当时，交交
14、易还没有发发生，所以海海空旅行社没没有做日记账账分录。情形2说明何时时应该记录收收入：在经济济业务发生之之后。如果顾顾客立即向海海空旅行社的的服务进行支支付，企业将将记录现金。如如果服务是基基于商业信用用提供的，海海空旅行社将将记录应收账账款。在两种种情况下，旅旅行社都应该该记录服务收收入账户。确认收入金额的的公认原则认认为记录的收收入金额应该等于于移交到客户户手中的货物物或服务的现现金金额。假假设为了得到到一位新客户户，海空旅行行社为其提供供的旅行服务务要价5000美元。通常常，公司将向向这项服务收收取600美美元。公司应应该记录的收收入金额是多多少呢？答案案是500美美元这项交易易的现金金额额。海空旅行行社不会收到到通常的价款款600美元元，因为这项项交易要价5500美元。公公司将只会收收到500美美元现金，这这才是公司赚赚得的收入的的准确金额。配比原则配比原则是记录录费用的基础础。像租金、公公共事业费用用和广告之类类的
