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1、会计准则谨慎性原则1 谨慎性原则在新会计准则中的应用(1) 资产减值准备的计提。企业会计准则第8 号一资产减值第四 条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存有可能发生减值的 迹象”。第六条规定“资产存有减值迹象的，应当估计其可收回金 额”，第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金 额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减 记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相对应的资 产减值准备。”具体应计提的减值准备有；存货跌价准备、投资性房 地产减值准备、生物资产跌价或减值准备、长期股权投资减值准备、 固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、交
2、易性证券 减值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值 准备、递延所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探 明矿区权益减值准备等。资产减值准备制度的实施，其实质是用价值 计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失 保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。(2) 固定资产折旧的计提。企业会计准则第4 号一固定资产第十 四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧 仍继续使用的固定资产和单独计价人账的土地除外。”而旧准则对不 使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营业 绩不佳的情况下t任意调整固定资产的类别，将在用的固定
3、资产列为 闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表 不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可以 保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的 价值。(3) 收入的确认。企业会计准则第14 号一收入第二条将收入的定 义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此。收入具 有以下基本特征： 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中 产生的。 收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增 加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。 因
4、所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收由此可见，企业会计准则中规定的收人确认标准更加稳健。如商 品销售交易中。要求企业准确判断是否将商品所有权的主要风险和报 酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地 计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发 生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上述五 个条件，才能确认收入。否则。任何一个条件没有满足，即使收到贷 款或已发出商品，也不能确认收人，这些规定使销售商品收入的确认 更加谨慎，可防止高估收入。(4) 或有事项的确认。新或有事项会计准则
5、规定，企业不应当确 认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定；如果 与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债： 该义务是企业承担的现时义务。 该义务的履行可能导致经济利益流出企业， 该义务的金额能够可靠地计量。或有负债的会计处理主要运用“预计负债”科目，合理地预计负债。 此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。(5) 关联方交易的披露。企业会计准则第36 号一关联方披露第二 条规定：“企业财务报表中应当披露所相关联方关系及其交易的相关 信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业 之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其 交易
6、，”具体要求如下： 企业无论是否发生关联方交易。均应当在附注中披露与母公司和子 公司相关的重要信息。 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系 的性质、交易类型及交易要素， 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露； 企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交 易。该准则的发布与实施限制了企业利用关联方交易来进行盈余管理的行 为。使企业提供的会计信息符合谨慎原则。有利于信息使用者客观地 了解和分析企业的经营业绩。2 谨慎性原则在会计中运用的两面性从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一 步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更
7、加准确、可 靠的会计信息。有利于企业作出准确的经营决策。有利于保护债权人 和小股东的利益，有利于提升企业在市场上的竞争力。但是，同任何 事物都具有两面性一样，运用谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨 慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也增大， 其会计提供的信息也会受到一定影响。因为会计政策的可选择性较强。使资产和利润达到客观性要求的目的 不一定能够完全实现。如：(1)实际成本计价下，发出存货的成本按什 么价格计价。是采用先进先出法，还是采用后进先出法或加权平均法。 企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。 (3)固定资产 采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当
8、期利润偏高或偏 低。 (4)短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、按投资类别、 按单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大(如占整个短期投资金 额 10 及以上) ，应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采 用哪一种，企业自定。(5)企业计提坏账准备的方法(一般有应收账款 余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法)和比例由企业自定。诸如 以上情况。都会因为选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和 利润不实的情况。(6)因为谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利 润稳健了，对后期却不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期 利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，
9、从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业(如房地产开发 公司)来说，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年 度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨 额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理 只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减 值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。3 合理运用谨慎性原则的建议(1) 建立相关条款使谨慎性原则具有可操作性。因为企业会计准则、 会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造 了一定的空间。因此，国家相关部门应出台相对应解释性规定，限定 上市公司具体业务的操作，最大限
10、度的保证其财务信息的真实性、公 允性，保护广大投资者的利益。在适度稳健的会计实务中，可以对谨 慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定水准上可 以减少人为的主观性和随意性。(2) 积极防止人为操纵的行为出现。新颁布的企业会计准则在使 会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时，也给了企业会计政策 选择的更大的自主权。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策， 如何使会计报表提供的信息真实、可靠。都要求会计人员具有丰富的 专业知识和良好的职业判断。因此，会计人员应认真学习、贯彻会 计法和相关财经法规，要积极投身会计工作实践，提升专业胜任能力和职业判断水平，坚持真实、公允的原则，客观、公正地反映会计 主体的财务状况和经营成果。会计准则谨慎性原则
