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1、第三章 消费税税法 本章作为流转税税的重要税种种，也是税法法考试中较为为重要的一章章。一般以客观观题型出现，计算题题、综合题中也常常涉及，但往往往与其他相相关税种结合合出题。历年年出题题量一一般在3-44题，单独出出题以及包括括在其他税种种中出题分值值在6分左右。第三章 消费税法历年分分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2001年1分1分1分2分1分6分2002年1分1分2分1分5分2003年1分1分1分2分5分本章变化内容：1、增加两个例例题（例5和和例7）。 2、酒类包装物物押金明确说说明黄酒、啤啤酒包装物押押金不计征消消费税。P9903、更正内容：进口货物纳纳税期限自海
2、海关填发税款款缴款书之日日起15日内内。P1000 学习本章要明确确消费税只是是对部分货物物（共11种消费品品）的生产、委托加工和进口征收，（19995年1月1日起，金银银首饰改为零零售环节征税税，20022年1月1日起，钻石石及钻石饰品品改为零售环环节征税）这这些应税消费费品在交纳消消费税的同时时，仍然要交交增值税。消费税与增值税税的区别 消费税是价内内税（计税依依据中含消费费税税额），增增值税是价外外税（计税依依据中不含增增值税税额）； 消费税的绝大大多数应税消消费品只在货货物出厂销售售（或委托加加工、进口）环环节一次性征征收，以后的的批发零售环环节不再征收收。增值税是是在货物生产产、流通
3、各环环节道道征收收。消费税与增值税税的联系 对从价征收消费费税的应税消消费品计征消消费税和增值值税的税基是是相同的，均均为含消费税税而不含增值值税的销售额额。 征收消费税的目目的：调节产产品结构；引引导消费方向向；保证国家家财政收入。第一节 纳税义义务人 根据消消费税暂行条条例规定，在在中华人民共共和国境内生生产、委托加工和进口规定的应应税消费品的的单位和个人人，为消费税税的纳税义务务人。 从1994年1月1日起，外商投投资企业和外外国企业凡从从事生产、委委托加工和进进口应税消费费品的为纳消消费税纳税义义务人。第二节 税目目、税率 一、税目 是按照一定的标标准和范围对对课税对象进进行划分从而而
4、确定的具体体征税品种或或项目，反映映了征收的具具体范围。 消费税的税目共共有11个。具体体指：如烟、酒酒及酒精、化化妆品、护肤肤护发品、贵贵重首饰和珠珠宝玉石、鞭鞭炮和焰火、汽汽油、柴油、汽汽车轮胎、摩摩托车、小汽汽车。 二、税率 消费税税率采用用两种形式：比例税率和定额税率。除除黄酒、啤酒酒、汽油、柴柴油采用定额额税率外（注注意：卷烟、粮粮食白酒、薯薯类白酒计税税方法由从价价定率征收改改为从量定额额和从价定率率征收相结合合的复合计税税方法，税率率适用发生了了变化，啤酒酒单位税额也也进行了调整整，见P888、89税率表，并并注意表后说说明），其他他采用比率税税率。第三节 应纳纳税额的计算算 一
5、、从价定率计计算方法 应纳税额=应税税消费品的销销售额适用税率 （一）销售额的的确定 根据消费费税暂行条例例规定，销售售额为纳税人人销售应税消消费品向购买买方收取的全全部价款和价价外费用。 下列款项不包括括在内：一是是承运部门的的运费发票开开具给购货方方的。二是纳纳税人将该项项发票转交给给购货方的。 其他价外费用，无无论是否属于于纳税人的收收入，均应并并入销售额计计算征税。 对酒类产品生产产企业销售酒酒类产品（黄黄酒、啤酒除除外）而收取取的包装物押押金，无论押押金是否返还还与会计上如如何核算，均均需并入酒类类产品销售额额中，依酒类类产品的适用用税率征收消消费税。 （二）含增值税税销售额的换换算
6、 应税消费品的销销售额=含增值税的的销售额1+增值税税税率（17%）或征收率率（6%或5%） 二、从量定额计计算方法 应纳税额=应税税消费品的销销售数量单位税额（一）销售数量量的确定（PP91） 对采用定额税率率征税的货物物，必须核定定其销售数量量，来作为计计税依据。具具体的核定方方法如下： （1）销售应税税消费品的，为为应税消费品品的销售数量量； （2）自产自用用应税消费品品的，为应税税消费品的移移送使用数量量； （3）委托加工工应税消费品品的，为纳税税人收回的应税消消费品数量； （4）进口的应应税消费品，为为海关核定的应应税消费品的的进口数量。 注：在应税消费费品中，黄酒酒、啤酒、汽汽油、
7、柴油四四种产品在计计税时需要以以其生产、进进口或委托加加工了多少吨吨或多少升来来确定销售数数量，白酒采采用复合计税税方法时以“斤”来确定销售售数量，烟以以每标准箱（50000支折合250条，每标准条200支）作为计税依据；其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据的。 三、从价定率和和从量定额混混合计算办法法 其计算公式为： 应纳税额=应税税销售数量定额税率应税消费品品的销售额适用比例税税率 四、计税依据的的特殊规定 （一）卷烟从价价定率计税办办法的计税依依据为调拨价价格或核定价价格 核定价格=该牌牌号规格卷烟烟市场零售价价格（1+35%） （二）自设非独独立核算门市市部销售的自自产应税消费费品
8、，应按照照门市部对外外销售额或者者销售数量征征收消费税 （三）纳税人用用于换取生产产资料和消费费资料，投资资入股和抵偿偿债务等方面面的应税消费费品，应当以以纳税人同类类应税消费品品的最高销售售价格作为计计税依据计算算消费税。 例见P92例44五、外购应税消消费品已纳税税款的扣除 11个税目中中有7个税目：烟烟丝、化妆品品、护肤护发发品、珠宝玉玉石、鞭炮烟烟火、汽车轮轮胎和摩托车车涉及应税消消费品已纳税税款的扣除问问题，见P993。外购酒和酒酒精的已纳税税款不再允许许扣除。 当期准予扣除外外购应税消费费品已纳消费费税税款的计计算公式如下下： 当期准予抵扣的的外购应税消消费品已纳税税款 =当期准予
9、扣除除的外购应税税消费品的买买价外购应税消消费品的适用用税率当期准准予扣除的外外购应税消费费品买价 =期初库存的外外购应税消费费品的买价当期购进的的应税消费品品的买价期期末库存的外外购应税消费费品的买价注意：1、改在零售环环节征收消费费税的金银首首饰（镶嵌首首饰）在计税税时一律不得得扣除外购珠珠宝玉石的已已纳税款。2、自己不生产产应税消费品品，只是向工工业企业购进进后再销售应应税消费品的的工业企业，其其销售的化妆妆品、护肤护护发品、鞭炮炮烟火和珠宝宝玉石，凡不不能构成最终终消费品，需需进一步生产产加工的应当当征收消费税税，同时允许许扣除上述外外购应税消费费品的已纳税税款。 例如：某卷烟厂厂，用
10、外购已已税烟丝生产产卷烟，当月月销售额为1180万元（每每标准条不含含增值税调拨拨价格为1880元，共计计40标准箱），当当月月初库存存外购烟丝账账面余额700万元，当月月购进烟丝330万元，月月末库存外购购烟丝账面余余额为50万元。请请计算该厂当当月销售卷烟烟应纳消费税税税款（卷烟烟适用比例税税率为45%，定额税率率150元/每标准箱，烟烟丝适用比例例税率30%，上述款项项均不含增值值税） 答案：(1)当月应纳纳消费税税额额=180455%400.0155=81.66（万元）(2)当月准予予扣除外购烟烟丝已纳税款款=（70+300-50）30%= 15(万元元)(3)当月销售售卷烟实际应应交
11、纳消费税税=81.611566.6(万元)六、税额减征主要是对生产销销售达到低污污染排放的小小轿车、越野野车和小客车车（见P933）减征30%的消费费税。减征税额=按按法定税率计计算的消费税税额30%应征税额=按按法定税率计计算的消费税税额 -减征额 P94七、酒类关联企企业间关联交交易消费税问问题处理1、调整计税收收入，核定应应纳税额方法法见P942、白酒生产企企业向商业销销售单位收取取的“品牌使用费费”应作为价外外费用并入销销售额中缴纳纳消费税。第四节 自产产自用应税消消费品应纳税税额的计算一、用于连续生生产应税消费费品根据消费费税暂行条例例规定，纳税税人自产自用用的应税消费费品，用于连连
12、续生产应税税消费品的，不不纳税。体现现税不重征和和计税简便的的原则。二、用于其他方方面的规定 根据消消费税暂行条条例规定，纳纳税人自产自自用的应税消消费品，不是是用于连续生生产应税消费费品的，而是是用于其他方方面的，于移移送使用时纳纳税。所谓“用于其他方方面的”，是指纳税税人用于生产产非应税消费费品和在建工工程、管理部部门、非生产产机构、提供供劳务以及用用于馈赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利费、奖奖励等方面的的应税消费品品。 例如：摩托车厂厂把自己生产产的摩托车赠赠送或赞助给给其他单位使使用等。 汽油调和制成国国家计划内的的溶剂汽油三、组成计税价价格及税额的的计算 组成计税价格的的计
13、算公式是是：组成计税税价格=（成本+利润）（1消费税税税率）=成本（1+成本利润润率）（1消费税税税率）应纳税税额=组成计税价价格适用税率其中中：“成本”，是指消费费品的产品生生产成本。“成本利润率率”由国家税务务总局确定（P96）。 例：某卷烟厂新新研制一种低低焦油卷烟，提提供10标准箱用用于某展览会会样品，并分分送参会者。由由于其难于确确定销售价格格，因此，只只能按实际生生产成本100000元/大箱计算价价格，已知成成本利润率为为10%，适用用消费税税率率为45%，请计计算10标准箱卷卷烟应纳消费费税税额。 解： （1）每标准箱箱组成计税价价格 =（100000+10000010%）（1-
14、45%）=200000(元) (2)应纳消费费税税额 =20000110 45%10150=991500(元)第五节委托加工工应税消费品品应纳税额的的计算 一、委托加工应应税消费品的的确定 1、委托加工应应税消费品的的确定条件为为： （1）由委托方方提供原料和和主要材料； （2）受托方只只收取加工费费和代垫部分分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。 2、凡有以下情情形之一的，不不得作为委托托加工应税消消费品，应当当按照自制应应税消费品缴缴纳消费税： （1）由受托方方提供原材料料生产的应税税消费品 （2）受托方先先将原
15、材料卖卖给委托方，再再接受加工的的应税消费品品 （3）受托方以以委托方的名名义购进原材材料生产的应应税消费品二、代收代缴税税款 税法规定，由受受托方在向委委托方交货时时代收代缴消消费税。委托托方收回后直直接出售的，不不再征收消费费税。但对纳纳税人委托个个体经营者加加工应税消费费品，一律于于委托方收回回后在委托方方所在地缴纳纳消费税。 对受托方未按规规定代收代缴缴税款，委托托方要补交税税款，其计税税依据是： 1、已销售的按按销售额 2、尚未销售或或用于连续生生产的，按组组成计税价格格 受托方应处以应应代收代缴税税款50%以上3倍以下的罚罚款三、组成计税价价格的计算 委托加工的应税税消费品，按按照受托方的的同类消费品品的销售价格格计算纳税
