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1、审计工作底稿编制指引一递延所得税资产一、会计记录概况ABC股份有限公司递延所得税资产期初账面余额为3,080,002.91尤，期末账面余额为2,598,464.90元，本期计算结转递延所得税费用481,538.01元，具体数据见“递延所得税资产明细表”（底稿见ZY002）。二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、所得税汇算清缴报告、企业执行的所得税优惠政策等文件；第二步：获取或编制递延所得税资产明细表并复核；第三步：结合对其他科目的审计，重新计算各项可抵扣暂时性差异；第四步：与相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对;第六步：其他需执行的程序。三、审计程序及审
2、计过程介绍（一）审计程序：获取或编制递延所得税资产明细表。审计目标：计价和分摊审计过程：1、获取或编制递延所得税资产明细表，对客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对客户未编制明细表的，按照外勤主管卜发的模板填写本科目明细表（底稿见ZY002）：2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记和应的审计标浜。审计结论：经审计，未发现重大异常情况（二）审计程序：检查企业计算递延所得税资产的各项政策、依据是否合理。审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊审计过程：1、获取被审计单位的会计政策或其他相关资料，确定其对所得税系采用资产负债表债务法进行核算，在确认递延
3、所得税资产时采用的税率系预期收回该资产期间的税率；2、获取被审计单位上年度的递延所得税资产和负债计算表，确定期初确认为递延所得税的项目及金额；3、检查被审计单位确认递延所得税资产时预测未來期间很可能获得足够应纳税所得额的依据。utiyVocationInternational天网圍际审计结论：经审计，未发现重人异常情况。提示：财政部2006年颁布新企业会计准则，2007年1月1口起在上市公司范围内实施，所有中央企业也将在2008年底前全面执行。新准则规定企业采用资产负债表债务法核算所得税。审计中应依据企业类型，了解其执行新准则的时间，检查其变更后的会计政策是否符合所得税准则的相关规定；（三）审
4、计程序：重新测算各项递延所得税资产计算是否正确。审计目标：存在、完整性、计价和分摊审计过程：1、结合对其他科目的审计，复核企业在计算递延所得税资产时使用的账面价值及计税基础是否正确，重新计算可抵扣暂时性差异，与企业计算数值进行核对，不符的进行调整（底稿见ZY004）；2、检查会计处理是否正确（底稿见ZY004）。审计结论：经审计，未发现重人异常情况。提示：1、复核递延所得税资产应按以卜三个原则：（1）核实账面价值与计税基础Z间的差异是否属可抵扣暂时性差异；不属暂时性差异的不计算递延所得税资产；（2）确认递延所得税资产应按照谨慎性原则，可抵扣的暂时性差异如预期无法转回则不确认递延所得税资产，且确
5、认金额应以未來期间很可能取得的用來抵扣的应纳税所得额为限：（3）税率应以预期可能转回期间所得税率计算：2、我们在审计中经常会用到的计税基础与会计计屋的差异列示如卜：（1）固定资产：税法规定各项固定资产的折旧年限为：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年，通常企业规定的折旧年限长J：税法规定，由此会产生可抵扣暂时性差异：同时应注意已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法与税法规定不同，由此也会产生可抵扣暂时性差异；（2）应收款项：税法规定企业提取的坏账准备
6、金可按应收款项5%o的比例税前扣除，同时纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方Z间的任何往来账款，不得提取坏账准备金：企业则将应收款项账面价值减记至预计未來现金流駅现值，减记的金额确认为资产减值损失，通常企业计提的坏账准备金额人税法允许税前扣除的数额，由此会产生可抵扣暂时性差异；（3）各项资产减值准备：税法规定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金支出在计算应纳税所得时不得扣除，由此会产生可抵扣暂时性差异：（4）筹建期间的开办费：税法规定企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短5年的期限内分期扣除，由此会产生可抵扣暂时性差异；uttyVoio
7、ninternational天朋倒际（5）预计负债：在会计核算中与或有事项和关的义务满足一定条件的，确认为预计负债，而税法规定所有的预计负债不得在所得税前列支，由此会产生可抵扣暂时性差异：6）广告费支出：税法规定管理费用、销俗费用中列支的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%,准予扣除：超过部分，准予在以后年度结转，本年度不允许税前扣除部分的广告费支出即为可抵扣暂时性差异；（7）亏损：企业纳税年度发生的可抵扣亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。审计中在复核企业亏损计算的可抵扣暂时性差异时,应坚持谨慎性原则，检查企业提出的弥补
8、亏损方案的可行性，并检查企业每年进行所得税汇算清缴的资料以确定可抵扣亏损的数值；8）以公允价值后续计龟的资产（如可供出售金融资产、交易性金融资产等），会计准则规定按公允价值计算期末资产价值，其与资产原始成本的差异计入资本公积或公允价值变动损益：税法则规定按资产处置时的实际损益计算应交所得税，由此可能产生可抵扣暂时性差异；3、不计算递延所得税资产的特殊情况：企业发生的交易或事项由此产生的资产或负债的账面价值与计税皋础初始确认的差异，不属企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其差异不计算递延所得税资产：4、审计人员须检查企业的所得税汇算清缴报告，以确认各项资产、负债的计税皋
9、础。（四）审计程序：检查递延所得税资产是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。审计目标：列报审计过程：检查递延所得税资产列报是否恰当（底稿见ZY003）。四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿utty递延所得税资产计划实施的实质性程序VICFV项EI财务报表认定存在菟整性权利计价列报和义务和分摊评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1.获取或编制递纸所得税资产明细表.复核加计是舎止确并打报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。ZY002李泗2.检査被审计单位采用的会计政策
10、是否为资产负债表债务法。ZY002李泗3.检代披市计单.位用J：确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规宦按照预期收回该资产期间的适用税率iI-屋.ZY002李泗J4识别被审计单位期初递延所紂税资产和递延所得税负债的顶11及佥濒.以及对卅期经营损失以及未來期何的影响；ZY002李泗JJ5检査是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限.确认由可抵扣祎时性差异产生的递延所淘氏讣；i检金提供证据是否充分。ZY002李泗JJ6检代递延所得税资产堆减变动记录.及可抵押會时性差异的形成原因,确定是否符合仃关观也计算是否正确,预计转销期是否适十并特别关注下列事项JJJ（1）检査是否存
11、在1可时具有F列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认.而被审计单位丫以确认的惜况；JJJ1）该项交易不是企业介并：ZY004李泗JJ2）交易发生时既不影响会计利润也不形响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。JJJ2）检査被审计单位对子公司.联营企业及介营企业投资相关的可抵扣會时性差异.在同时满足卜列条件时.是否确认相应的递延所得税资产：JJJ1）暂时性差异在可预见的未來很可能转回：JJ2）未來很可能ikm來抵抑料时性差异的应纳税所得额，JJ7.童新计算固定资产折旧形成的可抵扣暂时性差异,检査其会计处理宦否正确ZY004李泗JJJ8重新计算无形资产摊销形成的可抵扣暂时性差
12、异,检査其会计处理是否正确ZY004李泗JJJ9.亜新计算本期提取以类减值准备形成的可抵扌【1會时性差异检査其会计处理是否正确。ZY004李泗JJJ】0重新计算非同控制下企业介并形成的可抵扣暂时性差异,检査其会计处理是否正确。ZY004李泗JJJH重新计算资产公允价值变动形成的可抵抓暂时性差异.检査其会计处理是否正确。ZY004李泗JJJ12重新计算预计负债形成的可抵扣會时性差异,检査其会计处理是否正确。ZY004李泗JJJ13重新计算可用丁以后年度税前利润弥补的亏拥及税款抵减所形成的可抵扌1】暂时性差异.检査其会计处理是否正确。ZY004李泗JJJ14重新计算其他可抵扣暂时性差异形成的可抵扣
13、暂时性差异,检査其会计处理是否正确。ZY004李泗JJJ15.检査被审计单位是否在资产负债表口对递延所得税资产的账面价值进行复核如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，检金是古减记递延所得税资产的账1衍价值。ZY004李泗J16.检S旗期收回递延所得税资产期间的税率发生变动时被审iI单位是否对递延所得税资产进行亟新计.对英彩响数的会计处理是否正紙ZY004李泗J17.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。N/A18检代递延所紂税资产是否已按照企业会计冷则的规定往财务报衣中作出恰肖列报：J1）未确认递延所得税资产的可抵扣侨时性差异、可抵扣亏狈的金额如果存在到期口
14、,还应披诙到期口：ZY003李泗J（2）对每类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产的金额确定递延所得税资产的依据。J被审计单位：ABC股份有限公司编制：李四日期：2009-1-19索引号:ZY000报表截止日：2008-12-31复核:Jack日期：2009-1-22项目：递廷所得税资产注:1结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试匸作底韓3. 计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用W表示.utiyVICPA递延所得税资产审定表被审计单位：ABC股份有限公司编制：张三日期：2009-1-19索引号：ZY001报表截止日：2008-12.31复核：李四日期：2009-1-22项目：递延所得税资产项目名称借慣期末账项调数車分类调整索引号期末上期末本期审定数与上期审定数的比较未审数借方贷方借方贷方审定数审定数变动
