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1、案例二：增值税的会计核算某自行车生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。2008年4月份发生下列购销经济业务：（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100，000元，增值税17，000元，货已验收入库；另支付运杂费2，500元，其中运费2，250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。（2）购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20，000元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款50，000元，增值税8，500元；（3）向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了
2、5%的销售折扣，并开具了红字发票。（4）向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2，340元，开具普通发票。（5）本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100，000元。 试问：会计小王该如何核算该企业当月应缴纳的增值税？ 案例分析：（1）购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的7%作进项税额抵扣，则：允计抵扣进项税额=100 00017%+（2，250+50）7%=17，161（元） 会计分录：借：原材料 102，339应交税费应交增值税（进项税额）17，161贷：银行存款 119，500（2）购进办公用品取得普通发票，进
3、项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额不得抵扣。 借：管理费用 20，000固定资产 50，000应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）8500贷：银行存款 78，500（3）税法规定销售货物给予的销售折扣，不得扣除。销项税额=30030017%=15，300（元） 销售实现时：借：应收账款 105，300贷：主营业务收入 90，000 应交税费应交增值税（销项税额）15，300实际收到款项时：借：银行存款 100，035 财务费用 5，265 贷：应收账款 105，300（4）向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。销项税额=2340（1+17%）17%=34
4、0（元） 借：银行存款 2，340贷：主营业务收入 2，000 应交税费应交增值税（销项税额）340（5）购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出：进项税额转出=100，00017%=17，000（元） 借：在建工程 117，000贷：原材料 100，000 应交税费应交增值税（进项税额转出）17，000（6）根据上述资料计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额- 当期允许抵扣的进项税额当期销项税额=15，300+340=15，640（元）当期允许抵扣的进项税额=17，161+8，50017，000=8，661（元）当期应纳税额=15，6408，661
5、=6，979（元） 月末企业应将当月应交未交的增值税转入“未交增值税”明细科目。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 6，979贷：应交税费未交增值税 6，979月初上缴时，应做会计分录：借：应交税费未交增值税 6，979 贷：银行存款 6，979附：增值税纳税申报表（适用于一般纳税人） 根据中华人民共和国增值税暂行务例第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日填表日期： 年 月 日金额单位：元税务登记号 电脑编码 纳税人
6、名称法定代表人姓名营业地址开户银行及帐号企业登记注册类型电话号码销 项项 目销 售 额税 额本月数本年累计数本月数本年累计数(a)(b)(c)(d)按适用税率征税货物及劳务1=2+3货物名称适用税率小 计2应税劳务3按简易征收办法征税货物45+6+7其中：适用6征收率的货物5适用4征收率的货物67免税货物8出口货物免税销售额9进 项项 目本 月 数本年累计数合计17税率13税率10扣除率7扣除率6征收率4征收率期初存货已征税率本期进项税额发生额10进项税额转出11其中：免税货物用12非应税项目用13非正常损失14简易办法征税货物用15免抵退货物不得抵扣税额16其他17期初存货已征税款期末余额1
7、819税率计算项 目本月数本年累计数授权申明（如果你已委托代理人，请填写下列资料） 为代理一切税务事宜，现授权（地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件都可寄与此人。 授权人签字：销项税额合计201c进项税额合计21=10-11上期留抵税额22免抵退货物已退税额23应抵扣税额合计24=21+22-23实际抵扣税额25（如2420则为24，否则为20）应纳税额2620+4c-25代扣代缴税额27申报人声明 此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。声明人签字：本期应纳税额合计28=26+27期末留抵税额29=24-25税额缴
8、纳期初未缴税额（多缴为负数）30本期已缴税额31其中：本期应纳税额预缴数32期末未缴税额（多缴为负数）33=30+28-31其中：欠缴税额34本期应补（应退）税额35=28-32会计主管签字： 代理申报人签字： 纳税人盖章：以下由税务机关填写：收到日期： 接收人： 主管税务机关盖章：增值税纳税申报表填表说明一、本申报表适用于增值税一般纳税人填报。增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物，也使用本表。二、“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属期间，应填写具体的起止年、月、日。三、“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。四、“税务登记号”指税务登记证件上“国（地）税沪字号”的“
9、字号”之间15位码；“电脑编码”指由本市税务机关计会部门赋予企业的代码。五、“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，不得填写简称。六、“法定代表人姓名”栏，填写纳税人法人代表的姓名。七、“营业地址”栏，填写纳税人营业地的详细地址。八、“开户银行帐号”栏，填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算帐户号码。九、“企业登记注册类型”栏，按本市税务机关计会部门的税票上的“注册类型”填写。十、“销项”部分“按适用税率征税货物及劳务合计”栏的填写口径，为应征增值税的所有货物和应税劳务，包括出口先征后退货物、视同销售货物、外贸企业作价销售进料加工复出口货物等。其中“销售额”栏，填写纳税人销售货物和劳
10、务所取得的全部销售额，包括财务上不作销售但税法规定应征增值税的价外费用等。“货物名称”栏按国家税务总局计会统计报表的分类口径及不同的适用税率分别填列。如果生产、经营货物品种超过三项的，应按不同税率汇总填报，但必须同时按国家税务总局计会统计报表的货物分类口径填列“货物清单”，清单的具体样式由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局制定。十一、第8项“免税货物”指国内环节免税货物。十二、第9项“出口货物免税销售额”栏填写享受免税政策出口货物的销售额，包括实行“免抵退方法”出口货物的销售额，不包括实行出口“先征后退”货物的销售额。十三、本表“进项”中的第10项“本期进项税额发生额”本月数应根据本期
11、购进货物或应税劳务取得的增殖税专用发票、收购凭证、运输发票以及进口货物海关完税凭证计算的进项税额。纳税人当期可以抵扣的期初存货已征税款、经税务机关批准的进料加工企业虚拟进项税额、实行出口“先征后退”货物负担的进项税额亦在本栏合计填列。工业企业未入库、商业企业未付款的购进货物或应税劳务的进项税额，不得填入本栏。对购进时无法确定用途的货物或应税劳务的进项税额，如免税货物与应税货物耗用的进项税额，非正常损失的在产品、产成品所耗用的进项税额，亦应填入本栏。十四、第11项填定纳税人已经抵扣但按规定应当转出的进项税额总数，第12至17项填写明细数；在计算当期进项税额转出数时，不包括由斯初存货已征税款中转入当期进项税额的部分。十五、第12项“免税货物用”填写销售免税货物的进项税额，包括出口免税货物的进项税额，不包括实行“免抵退办法”出口货物的进项税额。十六、第13项“非应税项目用”填写不征增值税项目的进项税额。十七、第14项“非正常损失”填写非正常损失的原材料、在产品、产成品等项目的进项税额。十八、第15项“简易办法征税货物用”填写纳税人销售按简易办法计算增值税的货物的进项税额。十九、第16项“免抵退货物不得抵扣税额“填写出口企业实行”免抵退办法“计
