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1、增值税暂行条条例解析之之二一般纳税人和小小规模纳税人人的认定及管管理由于增值税实行行凭增值税专用发发票抵扣税款款的制度，因因此要求增值值税纳税人会会计核算健全全，并能够准准确核算销项项税额、进项项税额和应纳纳税额。目前前我国众多纳纳税人的会计计核算水平参参差不齐，加加上某些经营营规模小的纳纳税人因其销销售货物或提提供应税劳务务的对象多是是最终消费者而无须须开具增值税税专用发票，为为了严格增值值税的征收管理，增值税暂行条条例将纳税税人按其经营营规模大小及及会计核算健健全与否划分分为一般纳税税人和小规模模纳税人。一、小规规模纳税人的的认定及管理理（一）小小规模纳税人人的认定标准准小规模模纳税人是指
2、指年销售额在在规定标准以以下，并且会会计核算不健健全，不能按按规定报送有有关税务资料的增值税税纳税人。所所称会计核算算不健全是指指不能正确核核算增值税的销项项税额、进项项税额和应纳纳税额。根据增值值税暂行条例例实施细则的的规定，小规规模纳税人的的认定标准是是：（l）从从事货物生产产或提供应税税劳务的纳税税人，以及以以从事货物生生产或提供应应税劳务为主主，并兼营货货物批发或零零售的纳税人人，年应税销销售额在1000万元以下下的；（2）从从事货物批发发或零售的纳纳税人，年应应税销售额在在180万元元以下的。年年应税销售额额超过小规模模纳税人标准准的个人、非非企业性单位位、不经常发发生应税行为为的企
3、业，视视同小规模纳纳税人纳税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。（二）小规模纳税人的管理小规模纳税人虽然实行简易征税办法并一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，国家税务总局根据授权专门制定实施了增值税小规模纳税人征收管理办法，规定：1基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。2对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿
4、并配有本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算。（1）由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等聘请会计人员建账、核算。（2）由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经验，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。（3）在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。3小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。另外，财政部和国家税务总局规定：从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的
5、企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。 二、一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。下列纳税人不属于一般纳税人：1年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。2个人。3非企业性单位。4不经常发生增值税应税行为的企业。（二）一般纳税人的认定办法增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。为此，1994年国家税务总局专门制定实施了增值税一般纳税人申
6、请认定办法，规定：1凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。2企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：（l）营业执照；（2）有关合同、章程、协议书；（3）银行账号证明；（4）税务机关要求提供的其他有关证件、资料。上款第4项所列证件、资料的内容由省级税务机关确定。3主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给增值税一般纳税人申请认定表，企业应如实填写该表（一式两份），并将填报的该表经审
7、批后一份交基层征收机关，一份退企业留存。增值税一般纳税人申请认定表表样，由国家税务总局统一制定。4对于企业填报的增值税一般纳税人申请认定表，负责审批的县级以上税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。符合一般纳税人条件的，在其税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。“增值税一般纳税人”确认专章印色统一为红色，红模由国家税务总局制定。5新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一
8、般纳税人认定手续，符合下列第6条第一款条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合下列第6条第一款条件的，取消一般纳税人资格。6年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）。由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售
9、免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。7已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。对于被认定为增值税一般纳税人的企业，由于其可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度，因此，必须对一般纳税人加强管理，进行税务检查。根据1995年1月国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知规定，一般纳税人如果违反专用发票使用规定的，税务机关应按税收征管法和发票管理办法的有关规定处罚；对会计核算不健全，不能向税务机关提供准确税务资料的，停止其抵扣进项税额，取消其专用发票使用权；对某些年销售额在一般纳税人规定标准以下的，如限期还不纠正，则取消其一般
10、纳税人资格，按小规模纳税人的征税规定征税；纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。8为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。（三）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）的管理，在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。1虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；2连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；3不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。上述一般纳税人在年审后的一个年度内，领购增值税专用发票应限定为千元版（最高开票限额1万元），个别确有需要经严格审核可领购万元版（最高开票限额10万元）的增值税专用发票，月领购增值税专用发票份数不得超过25份。
