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1、公司会计准则解说所得税长春市财政局 12-来源:会计处 信息访问量：997第一节所得税会计概述一、资产负债表债务法l所得税会计是会计与税法规定之间的差别在所得税会计核算中的具体体现。l所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税二、所得税会计核算的一般程序l按照有关会计准则规定拟定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其她资产和负债项目的账面价值。l按照准则中对于资产和负债计税基本的拟定措施，以合用的税收法规为基本，拟定资产负债表中的资产和负债的计税基本。l比较资产、负债的账面价值与计税基本,对于两者之间存在的差别的，分析其性质，除准则规定的特殊状况外，分析应纳税临时性差别和可抵扣临
2、时性差别并乘以合用的所得税税率,拟定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债应有的金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相对比,拟定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予以转销的金额,即递延所得税。l按照合用的税法规定计算拟定当期应纳税所得额,按合用的所得税税率确认当期应纳所得税,即当期所得税。l拟定利润表中的所得税费用。当期所得税和递延所得税之和（差)。第二节资产、负债的计税基本及临时性差别一、资产的计税基本l是指公司收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应纳税利益中可以抵扣的金额。l即某一项资产在将来期间计税时按照税法规定可以税
3、前扣除的金额。(一）固定资产l以多种方式获得的固定资产,初始确认时按照会计准则规定的入账价值基本上是税法承认的,即获得时的账面价值一般等于计税基本。l固定资产的账面价值与计税基本的差别重要产生于折旧措施、折旧年限、资产减值准备。【例一】固定资产 某上市公司年末以60万元购入一项生产用固定资产，估计使用寿命为,按直线法计提折旧,估计净残值为0。假设税法规定的折旧措施、年限及净残值与会计规定相似,年未公司对该项固定资产计提减值准备00万元。末账面价值=60万元末计税基本0万元末账面价值=70万元末计税基本=50万元(二)无形资产l税法规定，公司发生内部研究开发支出可税前扣除。l会计与税收的差别重要
4、产生于无形资产与否需要摊销及无形资产减值的提取。【例二】无形资产 某上市公司发生研究开发支出万元,其中研究阶段支出00万元，开发阶段支出1600万元,期末达到预定用途。符合资本化条件支出1200万元。税法规定公司的研究开发支出可按50%加计扣出。 末无形资产的账面价值1200万元 末无形资产的计税基本0 当期按税法规定税前扣除000万元(三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l税法规定,公司以公允价价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时,处置获得的价款扣除其历史成本或以历史为基本拟定的处置成本后的差额计入处置或结算
5、期间的应纳税所得额。l金融资产在某一会计期末的计税基本为获得成本,会导致在公允价值变动的状况下,该类金融资产的账面价值与计税基本之间的差别。【例三】交易性金融资产10月3日，某上市公司自证券公司获得一项权益性投资，支付价款1600万元，作为交易性金融资产核算。12月31日该项权益性投资的市价为1760万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待发售时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 账面价值0万元 计税基本10万元（四）长期股权投资l税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念，因此如果按照会计准则按权益法核算,其账面价值与计税基本会产生差别。1、初始投资成
6、本的调节。初始投资成本不不小于按照持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的状况下，应当调节长期股权投资的账面价值,同步确觉得当期损益。按照税法规定并不规定对其成本进行调节，计税基本维持原获得成本不变，其账面价值与计税基本会产生差别。2、计提长期股权投资减值准备。3、应享有被投资单位其她权益的变化(五)其她资产l公司持有的其她资产,由于会计准则与税收法规定不同,也许导致账面价值与计税基本之间存在差别。例如：投资性房地产（公允价值模式)应收账款(坏账准备)存货(减值)开办费【例四】应收账款 某上市公司2月1日应收账款余额为6000万元，该公司期末相应收账款计提了0万元的坏账准备。合用税法
7、规定，按照应收账款期末余额的%容许税前扣除,假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。账面价值=500万元 计税基本=590万元二、负债的计税基本l负债的计税基本,是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。l负债的计税基本=账面价值将来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额(一）公司因销售商品提供售后服务等因素确认的估计负债l按照或有事项准则规定，公司对于估计提供售后服务将发生的满足有关确认条件时，销售当期即应确觉得费用,同步确觉得估计负债。l税法规定,与销售有关的支出应于发生时税前扣除,未发生之前不得税前扣除。【例五】估计负债 某公司因销售产品承诺提供年保修
8、服务，在当年度利润表中确认了0万元的销售费用,同步确觉得估计负债,当年未发生任何保修支出。假定按税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发生时容许税前扣除。 估计负债账面价值=00万元估计负债计税基本=4400=0（二）预收账款l在某种条件下,因不符合会计准则规定的收入确认条件未确觉得收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时,有关预收账款的计税基本为0,即因其产生时已经计算交纳了所得税，将来期间可以全额税前扣除。【例六】预收账款 某上市公司于1月20日自客户收到一笔0万元合同预付款，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应于获得当期计入应纳税所得额交纳
9、所得税。预收账款账面价值=200万元 预收账款计税基本=20020=0（三）应付职工薪酬l应付职工薪酬可以产生递延所得税的因素是由于公司计提了后来将要支付的职工薪酬。l公司会计准则规定，公司为获得职工提供的服务予以的多种子形式的报酬及以其她有关支出均应作为公司的成本费用，在未支付之前确觉得负债。l税法规定未实际支付前不得税前扣除的职工薪酬，如果公司作为成本费用解决,实际支付时税法容许税前扣除时,即形成差别。(四）其她负债l公司的其她负债，如应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付前按会计规定确觉得费用,同步确觉得负债反映。l税法规定,公司违背国家法律法规的罚款和滞纳金不得税前扣除,无论发生在当期还是后
10、来各期。【例七】其她负债某上市公司月因违背本地环保法规的规定，接到环保部门罚款2万元的告知,至2月31日，该项罚款尚未支付，公司将此罚款列为其她应交款核算。 其她应交款账面价值=2万元 其她应交款计税基本=2-0=2万元 三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基本的拟定l对于公司合并的税收解决。l被合并公司接受按公允价值转让、处置所有资产，计算资产的转让所得,依法交纳所得税。l合并公司接受被合并公司的有关资产,计税时可以按经评估确认的价值拟定计税成本。四、临时性差别l临时性差别是指资产和负债的账面价值与其计税基本不同产生的差额。l由于资产和负债的账面价值与计税基本不同，产生了在将来收回资产或清
11、偿负债的期间内，应纳税所得额增长或减少，并导致将来期间应交所得税增长或者减少的状况，形成公司的递延所得税资产和递延所得税负债。(一）应纳税临时性差别l应纳税临时性差别:将导致将来期间应纳税所得额和应交所得税的增长。l资产的账面价值不小于计税基本l负债的账面价值不不小于计税基本(二)可抵扣临时性差别l可抵扣临时性差别:将导致将来期间应纳税所得额和应交所得税的减少。l资产的账面价值不不小于计税基本l负债的账面价值不小于计税基本（三)特殊项目产生的临时性差别l未作为资产、负债确认的项目产生的临时性差别,但按税法规定可以拟定其计税基本的,其账面价值0与计税基本之间的差别也构成临时性差别。例如:开办费、
12、广告费等。l可抵扣亏损及税款抵减产生的临时性差别。第三节递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债的确认和计量l递延所得税负债产生于应纳税临时性差别。l因应纳税临时性差别在转回期间交增长公司的应纳税所得额和应交所得税,导致公司的经济利益流出,在其发生的当期,构成公司应支付税金的义务,应作为负债确认。l非同一控制下公司合并所形成的商誉与计税基本之间的差别不确认递延所得税负债。（一）递延所得税负债的确认l除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的状况外,公司对于所有的应纳税临时性差别均应确认有关的递延所得税差别。l不确认递延所得税负债的特殊状况,例如商誉等。【例八】:递延所得税负债的确认
13、 10月3日，某上市公司自证券公司获得一项权益性投资,支付价款1600万元，作为交易性金融资产核算。1月1日该项权益性投资的市价为60万元。按税法规定对于交易性金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待发售时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 账面价值=170万元计税基本=1600万元应将差额16万元确觉得递延所得税负债。 (二）递延所得税负债的确认l所得税准则规定,资产负债表日,应当根据合用税法规定，按照预期清偿该负债期间的合用税率计量，即递延所得税负债应以有关应纳税临时性差别转回期间按照科法规定合用的所得税税率计量。l无论临时性差别转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不规定折
14、现。二、递延所得税资产的确认和计量l递延所得阁资产产生于可抵扣临时性差别。l资产、负债的账面价值与其计税基本不同产生可抵扣临时性差别的，在估计将来期间可以获得足够的应纳税所得额用以运用该可抵扣临时性差别时，应当以很也许获得用来抵扣可抵扣临时性差别的应纳税所得额为限,确认有关的递延所得税资产。（一）递延所得税资产确认的一般原则l递延所得税资产的确认应当以将来期间很也许获得用来抵扣可抵扣临时性差别的应纳税所得额为限。l对于子公司、联营公司、合营公司的投资有关的可抵扣临时性差别,满足一是临时性差别在可预见的将来很也许转回，二是将来很也许获得用来抵扣可抵扣临时性差别的应纳税所得额。l对于按照税法规定可经结转后来年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣临时性差别。(二）递延所得税资产的计量l合用税率的拟定。应当以预期收回该资产期间的合用所得税税率为基本计算拟定。l递延所得税资产的减值。对于预期无法实现的部分,应当减记递延所得税资产的账面价值,除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应计入所有者权益外,其她的状况应增长当期的所得税费用。三、特定交易或事项中波及递延所得税的确认l与直接计入所有者权益的交易或事项有关的所得
